1.1 成本及成本會計

1.1.1 成本

1.成本的概念

成本是歸屬于某一特定對象的費用。如采購材料的成本、生產產品的成本、提供勞務的成本等。

工業企業要生產產品，就要發生各種生產耗費。生產耗費包括生產資料中的勞動手段（如機器設備）、勞動對象（如原材料）的耗費，以及勞動力（如人工）等方面的耗費。工業企業在一定時期（例如一個月）內發生的、用貨幣額表現的生產耗費，稱為生產費用。企業為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用的總和，就是這些產品的成本。

2.成本與費用

生產費用是在一定期間內發生的費用，與期間有關。產品生產成本是一定種類產品所負擔的生產費用，與產品有關。該區別可舉例說明，如表1.1所示。

可見，1、2月份共發生生產費用52000元，生產費用是按期間進行歸集的。1月份沒有完工產品，其生產費用全部由在產品負擔，故在產品成本為24000元。2月份完工產品應負擔的生產費用為50000元（這些生產費用分別是在1、2月份發生的），2月末在產品應負擔的生產費用為2000元，所以，2月份完工產品成本為50000元，在產品成本為2000元。

3.理論成本與實際成本

（1）理論成本。理論成本是馬克思政治經濟學中所指的成本，是需要通過銷售商品實現價值所補償的生產墊支成本，包括生產中消耗的生產資料的價值（C）、勞動者為自己的勞動所創造的價值（V）。理論成本既包括生產過程中發生的耗費，也包括銷售過程中為實現產品價值發生的耗費，還包括管理生產經營活動以及籌集生產經營資金發生的耗費。

（2）實際成本。在實際工作中，為了促使工業企業加強經濟核算，減少生產損失，某些不形成產品價值的損失（例如廢品損失、季節性和修理期間的停工損失）也計入產品成本。同時，為了簡化成本核算工作，工業企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用、為籌集生產經營資金而發生的財務費用，以及用于銷售產品而發生的銷售費用，由于大多按時期發生，難于按產品歸集，都作為期間費用，直接計入當期損益，不計入產品成本。因此，實際工作中的產品成本，是指產品的生產成本，不是指產品所耗費的全部成本。

（3）實際成本與理論成本的區別。實際成本與理論成本的區別主要表現在以下兩點。

① 某些不形成產品價值的損失，實際工作中計入產品成本。例如：廢品損失、季節性和修理期間的停工損失。

② 難于按產品歸集的期間費用，實際工作中直接計入當期損益，不計入產品成本。例如：管理費用、財務費用和銷售費用。

結論：實際工作中的產品成本，是指產品的生產成本，不是指生產經營過程中發生的全部成本。

4.成本的作用

（1）成本是補償生產耗費的尺度。為了保證企業再生產的不斷進行，必須對企業在產品生產過程中的耗費進行補償。補償耗費的價值尺度就是成本。這種耗費是用產品的銷售收入來補償的，企業在取得銷售收入以后，必須把相當于成本的數額劃分出來，用以補償生產經營中的耗費，維持資金周轉按原有的規模進行，保證再生產的繼續進行。

（2）成本是企業進行決策的重要依據。在市場價格一定的條件下，成本高低直接影響企業的贏利水平和參與市場競爭的能力。企業進行生產經營決策或投資決策時，多是以經濟效益高低作為評價決策方案的標準，而衡量經濟效益高低時，成本是必須考慮的因素。

（3）成本是制定產品價格的重要依據。根據價值規律，產品價格取決于產品的價值。但在產品價值無法直接計算的情況下，只能通過產品成本間接地掌握產品價值。因此產品成本是制定產品價格的一項重要因素。

（4）成本是綜合反映企業工作質量的重要指標。成本是一項綜合性的經濟指標。成本同企業生產經營各個方面的工作質量和效果有著內在的聯系，都可直接或間接地在成本上反映出來。例如：產品設計是否合理，原材料消耗是否節約，生產工藝流程是否合理，固定資產利用是否充分，勞動生產率是否提高，生產組織是否協調，產品質量的優劣等。可見成本是反映企業工作質量的重要指標。