1.2 成本核算的要求

產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的耗費，產(chǎn)品成本核算就是研究應(yīng)該按怎樣的程序或步驟及時、完整地計算出產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的耗費。

為了充分發(fā)揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應(yīng)該遵守以下各項要求。

1.嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計量要求

企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應(yīng)的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用應(yīng)列入產(chǎn)品成本，企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)、購建固定資產(chǎn)及與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外支出等費用不能列入產(chǎn)品成本。

2.正確劃分各種費用界限

為了正確地核算生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用，正確地計算產(chǎn)品實際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下5個方面的界限，如表1.6所示。

（1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限。

（2）正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限。

（3）正確劃分各個期間的費用界限。

（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。

（5）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。

這5個方面費用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則。費用界限劃分不當(dāng)會出現(xiàn)的問題及要防止的錯誤做法如表1.7所示。

期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用、本期完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如式（1-1）所示。

為了劃清這一費用界限，必須要正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，這樣才能在數(shù)量計算的基礎(chǔ)上進(jìn)行生產(chǎn)費用的分配工作。

3.做好成本核算的基礎(chǔ)工作

為了進(jìn)行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，必須做好以下各項基礎(chǔ)工作。

（1）定額的制定和修訂。產(chǎn)品的各項消耗定額既是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制成本的標(biāo)準(zhǔn)。因此，為了加強(qiáng)生產(chǎn)管理和成本管理，企業(yè)必須建立和健全定額管理制度。凡是能夠制定定額的各種消耗，都應(yīng)該制定先進(jìn)、合理，切實可行的消耗定額，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率的提高，不斷修訂消耗定額，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點。為了進(jìn)行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。凡是材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫等，均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)，并經(jīng)過計量、驗收或交接，防止任意領(lǐng)發(fā)和轉(zhuǎn)移。庫存的材料、半成品和產(chǎn)成品，以及車間的在產(chǎn)品和半成品，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行盤點、清查。只有這樣，才能保證賬實相符，保證成本計算的正確性。

（3）原始記錄。原始記錄是反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計劃、進(jìn)行成本核算及分析的依據(jù)。為了進(jìn)行成本的核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗結(jié)果等，均應(yīng)做出真實的原始記錄。原始記錄對于勞動工資、設(shè)備動力、生產(chǎn)技術(shù)等方面管理，以及有關(guān)的計劃統(tǒng)計工作，也有重要意義。

（4）內(nèi)部結(jié)算價格的制定和修訂。企業(yè)的生產(chǎn)過程，是企業(yè)內(nèi)部各個車間、部門共同協(xié)作的過程，如機(jī)器修理部門、運(yùn)輸部門、供水供電部門向生產(chǎn)車間、管理部門等提供勞務(wù)以及各部門之間相互提供勞務(wù)等。為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運(yùn)輸、修理等）制定內(nèi)部結(jié)算價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考核的依據(jù)。采用內(nèi)部結(jié)算價格，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，簡化和減少核算工作，并便于考核廠內(nèi)各單位成本計劃的完成情況。內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，并由企業(yè)統(tǒng)一頒布，各部門、車間應(yīng)遵照執(zhí)行，年度內(nèi)一般不做變更。

（5）采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā３杀居嬎悖跐M足國家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，同時要滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法。成本計算方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求來選擇。產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程不同的產(chǎn)品，應(yīng)該采用不同的成本計算方法。產(chǎn)品成本計算是為了加強(qiáng)成本管理，對管理要求不同的產(chǎn)品，也應(yīng)該采用不同的成本計算方法。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。