第四節　開辦期的止點

房地產開發公司開辦期的止點一直是一個爭議不休的話題，有幾種觀點。

問題14：案例3-1中，乙公司的開辦期什么時候結束？

根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發［2005］129號）第十五條第（二）款規定：“新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。”部分人士認為房地產公司開辦期自2012年12月1日預售取得第一筆收入作為開辦期的結束，這種觀點主要受工商企業納稅觀念的影響。

根據國稅總局2010年4月27日的問題解答：企業自開始生產經營的年度，應是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。因而應2012年2月1日總包進場開工作為開辦期的結束。

根據國稅發［1995］153號規定：“專業從事房地產開發經營的外商投資企業，應以其首次取得房地產開發經營項目之日，確定為稅法實施細則第七十四條規定的實際開始生產，經營之日。如其首次取得房地產開發經營項目的日期是在營業執照簽發日之前，則應以其營業執照簽發之日確定為稅法實施細則第七十四條規定的實際開始生產，經營之日。”因而，外資房地產公司的開辦期止點是有明確規定的，即“首次取得房地產開發經營項目之日，如其首次取得房地產開發經營項目的日期是在營業執照簽發日之前，則應以其營業執照簽發之日確定為稅法實施細則第七十四條規定的實際開始生產，經營之日。”因而案例3-1中，開辦期以2011年6月18日取得工商執照作為開辦期的結束。筆者傾向于這種觀點，同時筆者原操作過的項目公司及新企業所得稅法下新設項目公司，稅務機關對開辦期的把握也持這種觀點。

最具爭議的問題在于，國稅發［1995］153號是原外商投資企業所得稅法體制下的配套文件，嚴格來說沒有法定的效力。

【案例3-2】

接案例3-1，乙公司在2011年6月18日取得工商執照前，共發生開辦費40萬元，其中業務招待費5萬元，無其他財稅差異。

問題15：案例3-2中，乙公司開辦費40萬元如何進行財稅處理？

（一）會計處理

執行新準則的公司，開辦費發生時：

執行會計制度的公司，開辦費發生時：

取得工商執照后，一次性轉長期待攤費用——開辦費入管理費用。

（二）稅收處理

（1）國稅函［2009］98號第九條“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理”。

（2）國稅函［2010］79號“企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條的規定執行”。

（3）國家稅務總局公告［2012］第15號“企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除”。

因而在案例3-2中，乙公司2011年匯算清繳，開辦費申報金額為=40-5×0.4=38（萬元）。