1.4 復式記賬

復式記賬的特點，是對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄，各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。復式記賬法較好地體現了資金運動的內在規律，能夠全面地、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。

1.4.1 復式記賬法的概念

所謂的記賬方法，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。

1.單式記賬法

單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如，對于企業發放職工工資的業務，只在“現金”賬戶中登記現金的減少額，而不在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少。

單式記賬法的特點是記賬手續簡單，但由于沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況，也無法反映經濟業務的來龍去脈（如資金是從哪里來的，又用到何處去了），不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

2.復式記賬法

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

在我國，復式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法及收付記賬法三種，但現在規定使用的只有借貸記賬法一種。

例如，對于企業發放職工工資的業務，使用復式記賬法時，首先在“現金”賬戶中登記現金的減少額，然后在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少額。

與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：

· 對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄可以全面、清晰地反映經濟業務的詳細過程，還能通過會計要素的增減變動，全面及系統地反映經濟活動的過程和結果。

· 由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

1.4.2 賬戶的基本結構

賬戶是用來分類記錄經營業務的，因而必須具有一定的結構。由于經濟業務發生所引起的各項會計要素的變動，從數量上來看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶結構也相應地分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額。

每一個賬戶只表現為賬簿中的某章或某些賬頁，一般應該包括下列內容：

· 賬戶的名稱，也就是會計科目。

· 日期和摘要，就是記錄經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容。

· 增加和減少的金額及余額。

· 憑證號數，說明賬戶記錄的依據。

如圖1-3所示，是一種常用的會計賬簿的格式。

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。

· 對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數；負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現在貸方。

· 對于資產類和費用（包括成本）類賬戶，借方登記資產、費用增加數，貸方登記資產、費用減少數。資產類賬戶的余額一般在借方。

對于復式記賬的規則即：有借必有貸，借貸必相等。即對于一筆經濟業務事項，必須同時在相互聯系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數額等于貸方登記的數額。

1.4.3 會計分錄

所謂的會計分錄，是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。

一筆會計分錄主要包括三個要素即會計科目（賬戶）、記賬符號及金額。

1.會計分錄的分類

根據每項經濟業務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

· 簡單會計分錄，是指在一項經濟業務中，僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。

· 復合會計分錄，是指在一項經濟業務中，涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。

例如：

（1）將1000.00元現金存入銀行，可編制如下分錄。

這是一借一貸的分錄，即簡單會計分錄。

（2）企業將50 000.00元購入的股票出售，售價為60 000.00元，可編制如下分錄。

這是一借多貸的分錄，即復合會計分錄。

2.會計分錄的編制步驟

編制會計分錄時，通常可按以下步驟進行：

01 分析經濟業務涉及的是資產、負債、所有者權益還是收入、費用（成本）及利潤。

02 確認會計科目，記賬方向（借或貸）。

03 確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方。

04 確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

1.4.4 試算平衡

所謂的試算平衡，是指根據“資產=負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有兩種方法，下面做簡單介紹。

1.發生額試算平衡法

借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”這一恒等式的平衡原理基礎上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，在有關賬戶中做復式記錄。這樣，每一項經濟業務所編制的會計分錄的借方與貸方發生額必然相等。在一定時期內根據會計分錄登記有關賬戶之后，則所有登記賬戶的借方本期發生額合計和所有登記賬戶的貸方發生額合計必然相等，因此，就有了發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為

全部賬戶本期借方發生額合計 = 全部賬戶本期貸方發生額合計

2.余額試算平衡法

余額試算平衡法是運用會計等式，根據本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

由于所有賬戶的期末余額又是根據一定時期的本期借、貸方發生額計算的結果，所以，所有賬戶的借方期末余額合計也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。

根據余額時間不同，余額試算平衡法又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩種。其公式為

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

借方本期發生額合計=貸方本期發生額合計

借方期初余額合計=貸方期初余額合計

借方期末余額合計=貸方期末余額合計

3.試算平衡表

在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡。

試算平衡表可以分為兩種，一種是將本期發生額和期末余額分別編制列表；另一種是將本期發生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡。

編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：

· 必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導致余額平衡的等式不成立。

· 試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應認真查找，直到平衡為止。

· 試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如漏記某項經濟業務；重記某項經濟業務；某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等。