第3章 負債的核算

3.1 負債概述

3.1.1 旅游企業負債的特點和內容

負債是指企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。旅游企業的自有資金是有限的，企業為了經營活動需要和本企業的發展，總是在想方設法拓寬資金融通渠道，以便多吸收一些資金，適度的舉債經營，是現代型旅游企業開展經營活動的普遍方式。同時由于企業的經營活動，也會產生一些應付和暫收款項，形成企業的負債。

1.負債的特點

（1）負債是由過去的交易或事項形成的現時義務。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經發生。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不應當確認為負債。現時義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規規定的義務，通常在法律意義上需要強制執行。推定義務是指根據企業多年的習慣做法，公開承諾或者公開宣布政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。

（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現金和其他資產）或提供勞務來清償。如果不會導致經濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業的形式有很多種。例如，用現金償還或以實物資產償還，以提供勞務償還，部分轉移資產、部分提供勞務償還，將負債轉為資本償還等。某些情況下，現時義務也可能用其他方式解除，如債權人放棄或者喪失其要求清償的權利等。在這種情況下，盡管現時義務的履行最終沒有導致經濟利益的流出，但是在現時義務發生時，仍然應當根據預計將要清償的金額確認為負債。

2.負債的內容

負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

3.1.2 負債的分類

負債按其流動性的不同，分為流動負債和長期負債。

1.流動負債

流動負債是指預計在一個正常營業周期中（或1年中）清償，或者主要為交易目的持有，或者自資產負債表日起1年內（含1年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

流動負債的分類方法很多，但主要有以下幾種。

（1）按流動負債的來源分類

1）外部流動負債。旅游企業與其他會計主體之間由于借貸、購銷、經營等原因形成的應付賬款、應付票據、短期借款、應交稅金等。

2）內部流動負債。旅游企業與會計主體內部的部門或個人之間由于暫借、參與經營活動等原因形成的其他應付款、應付工資、應付福利費等。

（2）按流動負債的形成方式分類

1）融資活動中形成的流動負債。旅游企業從銀行或其他金融機構籌集資金形成的流動負債，如短期借款等。

2）結算業務形成的流動負債。旅游企業沒有了結的商品交易所形成的流動負債。比如企業從外單位購買商品已驗收入庫，但貨款尚未支付所形成的待結算的應付賬款。經營活動中產生的流動負債。旅游企業內部往來形成的流動負債，包括應付工資、應付福利費等。

3）收益分配中產生的流動負債。旅游企業對凈收益進行分配的過程中產生的流動負債，如應付投資者的利潤等。

（3）按金額是否確定劃分

1）金額確定的流動負債。旅游企業在經營過程中形成的，有確切的債權人和付款日，并在到期時必須償還的流動負債，如短期借款、應付賬款、應付票據等。

2）金額視經營情況而定的流動負債。旅游企業在經營期末結束前不能以貨幣計量，需待以后在一定的經營期末計算出經營損益后才能確定其負債的金額，如應付工資、應交稅金、應付利潤等。

3）預計流動負債。旅游企業的負債無法直接確定，需要根據客觀資料、經驗或市場的行為來確定的債務。

2.長期負債

長期負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

1）長期借款

長期借款是指按照國家規定向銀行或其他單位借入的償還期在1年以上的各種借款，一般用于購建固定資產、技術改造等資本性支出。其主要來源有國家金融機構，如銀行等，除此之外，還有投資公司、財務公司等。

具備借款條件的旅游企業欲取得借款，首先要向銀行提出申請，銀行根據企業的借款申請，對企業的財務狀況、信用情況、發展前景及借款投資項目的可行性等進行審查，審查同意后與企業進一步協商簽訂借款合同。合同生效后，企業即可取得借款。

由于長期借款的期限長、風險大，按照國際慣例，銀行通常對借款企業提出一些有助于保證貸款按時足額償還的條件。這些條件寫進借款合同中，形成了合同的保護條款，主要分為一般性保護條款、例行性保護條款和特殊性保護條款。

2）應付債券

債券是企業為籌集長期使用的資金而發行的一種書面憑證，通過憑證上所記載的利率、期限等，表明企業允諾在未來特定日期還本付息。企業發行的超過1年或1年以上一個營業周期償還的債券，構成了企業的一項長期負債。

3）長期應付款

長期應付款是指企業發生的除了長期借款和應付債券以外的長期負債。主要包括補償貿易引進設備應付款、融資租入固定資產應付款等。

3.2 流動負債

3.2.1 短期借款

短期借款是指旅游企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。無論借入款項的來源如何，旅游企業均需要向債權人按期償還借款的本金和利息。在會計核算上，企業應及時如實地反映短期的借入、利息的發生和本金利息的償還情況。

企業應通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數額，借方登記償還借款的本金數額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。預提借款利息，直接計入“應付利息”賬戶，應借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

【例3-1】 某旅游企業2008年1月1日向中國銀行借入一筆短期借款，共計120 000元，期限 9 個月，年利率 8%，根據與銀行簽訂的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。該旅游企業賬務處理如下。

（1）1月1日借入短期借款時：

（2）1月末，計提1月份應計利息時：

2月末計提利息的分錄同1月份。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：

（4）10月1日償還銀行借款本金時：

3.2.2 應付賬款

應付賬款是指旅游企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。在實務工作中，為了使所購入的物資的金額、品種、數量和質量等與合同規定的條款相符，避免因驗收時發現所購物資存在數量或質量問題而對入賬的物資或應付賬款的金額進行改動，在物資和發票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資已驗收入庫，但是發票賬單未能同時到達的情況下，企業應付物資供應單位的債務已經成立，在會計期末，為了反映企業的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初編制相反分錄予以沖回。

企業應設置“應付賬款”科目，核算應付賬款的發生、償還、轉銷情況。該科目貸方登記企業購買材料、商品、接受勞務等而發生的應付賬款。借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額在貸方，表示尚未支付的應付賬款的余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。

1.總價法

旅游企業購入材料、商品或接受勞務時所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的金額，貸記“應付賬款”科目。

如果在購貨時，附有現金折扣條件，應按照扣除現金折扣前的應付款總額計入“應付賬款”科目，確定存貨的入賬價值，按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。會計處理為借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“財務費用”科目。銷售方按照總價確認收入和應收賬款，現金折扣計入財務費用。

【例3-2】 A飯店于2008年4月8日，從B公司購入一批家電產品并已驗收入庫，增值稅專用發票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅17萬元，按照購貨協議的規定， A飯店如在15日內付清貨款，將獲得1%的現金折扣（假定計算現金折扣時需要考慮增值稅）。編制A飯店的有關會計分錄如下。

若A飯店于2008年4月15日付款，

2.凈價法

凈價法是旅游企業按發票上記載的全部金額扣除最大折扣后的凈額入賬。如果企業超過折扣期付款，所失去的折扣優惠，應視為企業資金調度不力，作為理財損失，計入財務費用。我國一般采用總價法。

企業無法支付的應付賬款（如債務人撤銷或死亡、債務重組等），應按其賬面余額計入營業外收入。會計處理為借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

3.2.3 應付票據

應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。在我國，應付票據是在商品購銷活動中，由于采用商業匯票結算方式而發生的由付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌的票據。商業匯票按承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，適用于同城或異地結算，一般期限不超過6個月。因此將應付票據歸于流動負債進行管理和核算。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期，票面余額、合同交易號和收款人姓名或單位名稱及付款日期與金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中予以注銷。

旅游企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出商業承兌匯票時，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付票據”科目。票據到期時，把票款轉出去。

如果商業承兌匯票是帶息的，則借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。等到票據到期時，沒有支付款項，要將“應付票據”轉入“應付賬款”科目，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。如果是銀行承兌匯票，到期企業沒錢支付時，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行將其視為企業的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。

【例3-3】 甲旅游企業為一般納稅人。該企業于2008年2月6日開出一張面值為58 500元、期限5個月的不帶息商業匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發票上注明的材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元。編制該企業的有關會計分錄。

【例3-4】 2008年7月6日，甲旅游企業于2月6日開出的商業匯票到期。甲旅游企業通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。編制該企業的有關會計分錄。

【例3-5】 假設上述商業匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲旅游企業無力支付票據。編制該企業的有關會計分錄。

3.2.4 應付職工薪酬

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金、工會經費、職工教育經費，非貨幣性福利等職工提供服務產生的義務。從廣義上講，職工薪酬是企業必須要付出的人力成本，是吸引和激勵職工的手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業投入勞動獲得的報酬，也是企業的成本費用。

1.核算的內容

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。職工工資、獎金、津貼和補貼是指按國家統計局《關于職工工資總額組成的規定》，構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

（2）職工福利費。職工福利費是指企業為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。

（3）五險一金。五險一金包括醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費及住房公積金。

（4）工會經費和職工教育經費。工會經費和職工教育經費是指企業為了改善職工文化生活、提高職工業務素質而開展工會活動和職工教育及職業技能培訓時，根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。

（5）非貨幣性福利。非貨幣性福利包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，或者向職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。

（6）其他職工薪酬。比如辭退福利（企業與職工簽訂勞動合同，后又因某種原因解除合同，企業要給予職工一定的補償）等。

2.應付職工薪酬的核算

企業應當設置“應付職工薪酬”科目進行核算，貸方反映已分配計入成本費用項目的職工薪酬，借方反映實際發放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。

（1）按照受益對象確認職工薪酬。企業在計量職工薪酬時，應當依據國家有關的計提標準加以計提；沒有明確規定計提基礎和比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

（2）非貨幣性職工薪酬。應按照受益對象計入相關的成本費用。將企業擁有的房屋無償提供給職工使用的，如高級管理人員，會計處理為：借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益（管理費用）和應付職工薪酬。

【例3-6】 某旅行社為總部各部門經理級別以上的職工提供免費使用的汽車，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該旅行社總部共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元。該旅行社共有副總裁以上高級管理人員5名，旅行社為其每人租賃一套面積為200m2的公寓，月租金為每套8 000元，編制該旅行社的相關分錄如下。

【例3-7】 某酒店向職工發放白酒作為福利，同時根據有關規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。編制酒店的相關會計分錄如下。

3.2.5 應交稅費

根據稅法規定應交納的各種稅費包括增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、教育附加費等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業都應通過“應交稅費”科目進行核算。

1.應交增值稅

（1）增值稅的概述

增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

（2）一般納稅企業的核算

企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細科目內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。采購物資和接受應稅勞務計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方，反映進項稅額。比如存貨中的采購材料或接受應稅的勞務，應該設置“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

1）購買農副產品，或者購買廢舊物資，對方沒開增值稅專用發票，按照稅法規定，允許按照一定比例進行抵扣。

2）購買固定資產或者購買建造固定資產工程的物資，進項稅額不允許進行抵扣，而是計入資產的成本。

3）銷售物資或者提供應稅勞務。企業銷售商品或者提供應稅勞務，應按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目；按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，此科目反映的是銷售產品價款的部分，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

4）進項稅額轉出。旅游企業購進的貨物發生非常損失或將購進貨物改變用途時，由于無法形成銷項稅額，應將其進項稅額通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目進行核算。自產的商品用于在建工程，視同銷售，需要確認增值稅銷項稅額；而如果是原本用于生產商品的原材料用于在建工程，則只需將原來購買原材料的進項稅額轉出，進入在建工程成本。

5）交納增值稅。實際交納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例3-8】 某酒店屬一般納稅人，10月1日向某公司購入商品一批，共計100 000元，進項稅額17 000元，商品已驗收入庫，貨款以銀行承兌匯票付訖。10月10日向其他公司銷售該商品一批，銷售額為128 700元，貨款尚欠。

購入商品時，編制會計分錄如下。

銷售商品時，計算不含稅銷售額=128 700÷（1+17%）=110 000（元），銷項稅額=110 000×17%=18 700（元），編制會計分錄如下。

（3）小規模納稅企業

小規模納稅人按銷售額6%的征收率計征增值稅，購進材料或商品時，增值稅計入成本，不得抵扣。所以在核算時，不需要設專欄進行反映，只要在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶，即旅游企業在發生銷售業務時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。下月交納時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

旅游服務企業主要以零售業務為主，在銷售商品時一般填制普通發票或不填發票，商品的售價中已包含了增值稅額，取得的銷售收入也是含稅收入。但增值稅是價外稅，因此，在月末應將含稅收入調整為不含稅的銷售額，以此作為計稅依據計算銷項稅額，其計算公式如下：

不含稅銷售額=含稅銷售收入÷（1+增值稅稅率）

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

【例3-9】 某旅游企業屬小規模納稅人，10月5日向某公司購進材料一批，取得增值稅發票，票上注明材料款為20 000元，增值稅為3 400元，款項已付，材料已驗收入庫。同時，在10月6日銷售產品一批，含稅價格為50 000元，貨款已收，存入銀行。

購進材料時，編制會計分錄如下：

銷售產品時，產品不含稅價格為：50 000÷（1+6%）=47 169.81（元），應交增值稅為：50 000-47 169.81=2 830.19（元）。編制會計分錄如下：

2.應交消費稅

（1）旅游企業生產、銷售消費品，銷售的收入作為主營業務收入，稅金作為營業稅金及附加。會計處理時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

（2）委托加工應稅消費品

企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款。

1）如果企業收回的委托加工物資用于直接對外銷售，消費稅應計入委托加工物資的成本。

2）如果企業收回的委托加工物資用于繼續生產應稅消費品，委托加工方支付消費稅時需要計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業稅金及附加”科目，實際交納的是“應交稅費——應交消費稅”科目和“營業稅金及附加”科目兩者的差額。

（3）進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，要計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

3.營業稅概述

營業稅是指對在我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人按其營業收入征收的一種稅。飯店、旅館等企業應按營業收入計征營業稅；旅行社應按營業收入凈額（營業收入扣除代收代繳房費、餐費和車費等）計征營業稅。

應交的營業稅是以營業收入為征收對象，按月交納的一種流轉稅。應交營業稅的計算公式是：

應交營業稅稅金=營業收入×適用稅率

應交營業稅稅金的數額取決于營業收入的多少和稅率的高低。

（1）營業稅的核算

在會計處理上，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。

【例3-10】 某酒店某月運營收入500 000元，適用的營業稅稅率為3%，該酒店應交營業稅的會計分錄如下。

（2）營業稅的范圍

營業稅包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。

1）銷售不動產。通過“固定資產清理”科目核算，借方反映清理固定資產的凈值和清理的稅費，貸方反映清理的收入，借貸方差額計入清理損益，即營業外收支。

【例3-11】 某飯店出售一部汽車，出售收入320 000元已存入銀行，該汽車的賬面原價400 000元，已提折舊100 000元，未曾計提減值準備，出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元，銷售該項固定資產適用的營業稅稅率為5%，賬務處理如下。

該汽車轉入清理時：

收到出售收入時：

支付清理費時：

計算營業稅時：

結轉銷售固定資產的凈損失：

2）轉讓無形資產。

【例3-12】 某飯店轉讓其一項專利權，原值100萬元，攤銷了40萬元，現以80萬元的價格出售，應交的營業稅稅率是5%。編制會計分錄如下。

4.其他應交稅費

（1）應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是國家為了擴大和穩定城市鄉鎮公共設施和基礎建設，對享用市政設施的旅游企業，以其應交納的營業稅和增值稅為計稅依據征收的一種地方稅。因此，城市維護建設稅因旅游企業所在地的不同而以不同的稅率計征，并與營業稅和增值稅同時交納。

應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×適用稅率

為了核算城市維護建設稅的應交及實交情況，應設置“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸方登記應交納的城市維護建設稅，借方登記已交納的城市維護建設稅，期末貸方余額為尚未交納的城市維護建設稅。

企業計算出應交城市維護建設稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目；實際交納時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例3-13】 甲公司本期實際應上交增值稅500 000元，消費稅241 000元，營業稅16 000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%。

計算應交的城市維護建設稅=（500 000+241 000+16 000）×7%=52 990（元），編制會計分錄如下。

用銀行存款上交城市維護建設稅時，編制會計分錄如下：

（2）應交教育費附加

教育費附加是國家為了發展我國的教育事業，提高人民的文化素質而征收的一項費用。這項費用按照企業交納的流轉稅的一定比例計征（以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據）。在會計核算中，教育費附加在“應交稅費”科目下設置“應交教育費附加”明細科目。旅游企業按規定計提教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目；交納時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）應交土地增值稅

土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實行四級超額累進稅率。

為了核算土地增值稅的應交及實交情況，應設置“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸方登記應交納的土地增值稅，借方登記已交納的土地增值稅，期末貸方余額為尚未交納的土地增值稅。

計算應交土地增值稅時，借記“固定資產”或“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；實際交納時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。土地增值額是轉讓收入減去規定扣除項目金額后的余額。

如果企業的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目中核算的，轉讓時應交的土地增值稅需通過“固定資產清理”核算。

（4）應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由產權所有人交納的稅。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地、調節土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅率計算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。車船使用稅應按照適用稅率計算交納。企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅”科目；上交時，借記“應交稅費——應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅額，實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額、購買并一次貼足印花稅票的交納方法。企業交納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2.6 其他應付款

其他應付款是指除應付賬款、應付票據以外的應付、暫收款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項、應付職工統籌退休金等。企業應設置“其他應付款”賬戶，該賬戶的貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項，期末余額在貸方，表示應付未付的其他款項。本賬戶應按應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬戶，進行明細分類核算。

企業發生各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付或退回有關款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例3-14】 某旅行社從2008年1月1日起，以經營租賃方式租入一輛公交汽車，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，旅行社以銀行存款支付應付租金。編制旅行社的有關會計分錄如下。

1月31日計提應付經營租入固定資產的租金：

2月月底計提應付經營租入固定資產租金的會計處理同上。

3月31日支付租金：

3.2.7 應付股利

企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中，擬分配的現金股利或利潤不做賬務處理，但應在附注中披露。只有股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤，才做賬務處理。

企業應通過“應付股利”科目核算企業確定或宣告支付但尚未支付的現金股利或利潤。該科目貸方登記應支付的現金股利或利潤，借方登記實際支付的現金股利或利潤，期末貸方余額反映企業應付未付的現金股利或利潤。該科目應按照投資者設置明細科目進行明細核算。企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤時，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目；向投資者實際支付現金股利或利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例3-15】 天山飯店2007年度實現凈利潤8 000 000元經過董事會批準，決定2007年度分配股利5 000 000元，股利已經用銀行存款支付。天山飯店賬務處理如下。

3.3 長期負債

3.3.1 長期借款

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資及為了保持長期經營能力等方面。

長期借款是目前我國企業獲得長期負債資金的主要籌資方式，它的債權人為銀行或其他金融機構，具有籌資速度快、籌資彈性大等優點。長期借款按提供貸款的機構，分為政策性銀行貸款、商業銀行貸款和其他金融機構貸款；按有無抵押品，分為抵押貸款和信用貸款；按貸款用途，分為基本建設貸款、更新改造貸款和科技開發及新產品試制貸款；按貸款幣種，分為人民幣貸款和外幣貸款。

長期借款利息的計算方法有單利計息和復利計息兩種。所謂單利計息，是指借款期內只對長期借款的本金計算利息，所生利息不加入本金重復計算利息。而復利計息是指借款期內不僅對長期借款的本金計算利息，而且要將所生利息加入本金再計算利息。

舉借長期負債的目的主要是為了獲取購建生產經營所需的廠房、大型設備等，以滿足擴大企業生產經營規模或改善經營條件所需的長期資金。由于企業現有的經營資金無法滿足這一需要，但若等待企業積累的留存收益則有可能喪失良機，因此企業往往會選擇舉借長期負債。舉借長期負債一般較投資者投入新的資本對企業更為有利，主要表現在以下幾點。

（1）舉借長期負債不影響企業投資者投資比例或原有的股權結構，有利于保持投資者對被投資企業實施控制或重大影響的能力。

（2）舉借長期負債，使企業投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益。

（3）舉借長期負債，其利息作為一項費用支出，可以在計算所得稅時從利潤總額中扣減；而分給投資者的利潤或股利只能從稅后利潤中支付。因此，當企業預期的投資利潤率高于長期負債的利率時，企業常常選擇這一籌資方式。

舉借長期負債對企業也有不利的一面，主要表現在以下幾點。

（1）舉借長期負債可能會帶來減少投資者利益的風險。當舉債經營的投資利潤率低于長期負債的利率時，就會減少投資者的利益。

（2）舉借長期負債的利息費用可能會成為企業財務上的沉重負擔。

（3）舉借長期負債會給企業帶來較大的財務風險。長期負債一般都有明確的到期日，如果企業無法及時支付利息或按期償還本金，債權人的要求權可能會迫使企業進行破產清算。因此，企業選擇哪種籌資方式，應視具體情況而定。

長期借款核算時應通過“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別對“本金”科目、“利息調整”科目等進行明細核算。該科目貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。編制其會計分錄如下。

取得長期借款：

借：銀行存款

貸：長期借款

歸還長期借款：

借：長期借款

貸：銀行存款

【例3-16】 A飯店于2007年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為 8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。該飯店用該借款于當日購入不需要安裝的設備一臺，價款3 900 000元，另支付運雜費及保險費等費用100 000元，設備已于當日投入使用。A飯店的有關會計處理如下。

取得借款時：

支付設備款和運雜費、保險費時：

3.3.2 應付債券

1.應付債券概述

應付債券是指旅游企業為籌建（長期）資金而發行的債券。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。

（1）面值發行。當債券票面利率等于市場利率時，債券的發行價格等于面值，稱為面值發行。

（2）溢價發行。當債券票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，這種發行稱為溢價發行。溢價發行表明企業因以后各期多付投資者利息而事先獲得的報酬。

（3）折價發行。當債券票面利率低于市場利率時，可按低于債券票面價值的價格發行，這種發行稱為折價發行。折價發行表明企業因以后各期少付給投資者利息而給予其價格上的補償。

2.應付債券的核算

為了總括地反映和監督應付債券的發行、歸還及付息情況，旅游企業應設置“應付債券”科目進行核算，屬長期負債類賬戶。該賬戶貸方登記應付債券本息，借方登記歸還債券本息，期末余額在貸方，反映企業發行尚未歸還的債券本息。在核算時還應設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目的核算。

（1）發行債券

如果是面值發行：

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

如果是溢價發行：如面值是100元，實際收到105元，則

如果是折價發行：實際收到銀行存款95元，則

（2）債券利息

到期一次還本付息的債券，其利息計入“應付債券——應計利息”科目。分期付息，到期一次還本的債券，利息計入“應付利息”科目。利息費用分別計入相關的成本費用中，同長期借款的核算一樣，符合資本化條件的利息費用則計入在建工程。

（3）債券到期

借：應付債券——面值

——應計利息

貸：銀行存款

【例3-17】 A酒店于2007年7月1日發行3年期，到期一次還本付息，年利率為8% （不計復利），發行面值總額為40 000 000元的債券，該債券按值發行，發行債券所籌資金主要用于購建固定資產，至2007年12月31日工程尚未完工，計提本年長期債券利息。2010年7月1日，A酒店償還本金和利息，編制相關會計分錄如下。

2007年7月1日發行債券時：

2007年12月31日計提利息時：

2010年7月1日到期還本付息時：

3.3.3 長期應付款

1.應付融資租入固定資產

采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃開始日，將租賃資產公允價值與最低付款額的現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目；按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

旅游企業在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。企業無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行攤銷。企業應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

2.具有融資性質的延期付款購買固定資產

旅游企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期內采用實際利率法進行攤銷，計入資產成本或當期損益。具體來說，企業購入資產超過正常信用條件而延期付款，實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目；按應付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

當旅游企業采用補償貿易方式引進國外設備時，應按設備、工具、零配件等的價款及國外運雜費的外幣金額和規定的匯率折合為人民幣確認長期應付款。

【例3-18】 甲公司2007年1月1日以補償貿易的方式引進設備一臺，價款及國外運費折合人民幣780 000元，該設備進口關稅、國內運雜費和安裝費共計人民幣25 000元，以銀行存款支付。該設備安裝完畢交付使用，第一批生產產品售價320 000元，成本290 000元，該批產品全部用于歸還欠款。

2007年1月1日引進設備時，編制會計分錄如下。

支付關稅和有關運雜費等，編制會計分錄如下。

安裝完畢，交付使用時，編制會計分錄如下。

3.3.4 旅游企業借款費用的確認和資本化

1.借款費用概述

（1）借款費用的概念。借款費用是企業因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用及因外幣借款而發生的匯兌差額等。對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

（2）借款的范圍。借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。一般借款是指在借入時，其用途通常沒有特指用于購建或者生產符合資本化條件的資產。

（3）符合資本化條件的資產。所謂符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。其中“相當長時間”，是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

2.借款費用的確認

借款費用確認的基本原則：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化。

（1）借款費用開始資本化的時點

借款費用同時滿足下列條件時，才能開始資本化。

1）資產支出已經發生。資產支出是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務的形式發生的支出。

2）借款費用已經發生。

3）為使資產達到預定可使用或者可銷售的狀態，所必需的購建或者生產已經開始。

（2）借款費用暫停資本化的時點

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷。非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。

（3）借款費用停止資本化的時點

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。如果所購建或者生產的資產分別建造、分別完工的，應當區別情況界定借款費用停止資本化的時點。

1）所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造，或者生產過程中可供使用，或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態。

2）購建或者生產的資產各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，企業只能在所購建或者生產的資產整體完工時，才能認為資產己經達到了預定可使用或者可銷售狀態，借款費用才可以停止資本化。

3.借款費用的計量

（1）借款利息資本化金額的確定

1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額來確定。

2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

3）每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

（2）借款輔助費用資本化金額的確定

專門借款發生的輔助費用，若在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；若在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發生額并進行處理。由于輔助費用的發生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用做相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一起計算。

（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

除外幣專門借款之外的其他外幣借款的本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

【例3-19】 華遠酒店于2007年1月1日動工興建一分店，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。華遠酒店建造工程資產支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000萬元。（2）2007年7月1日，支出5 000萬元，累計支出8 000萬元。（3）2008年1月1日，支出3 000萬元，累計支出11 000萬元。華遠酒店為建造分店于2007年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。分店的建造還占用兩筆一般借款：（1）從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2006年12月1日-2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為 8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.5%，全年按360天計。

要求：

（1）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。

（2）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。

（3）計算2007年和2008年利息資本化金額。

（4）編制2007年和2008年有關各項借款利息的會計分錄。

（1）2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290（萬元）

2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160（萬元）

（2）一般借款資本化率（年）=（4 000×6%+20 000×8%）/（4 000+20 000）=7.67%

2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=4 000×180/360=2 000（萬元）

2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40（萬元）

2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（4 000+3 000）×180/360=3 500 （萬元）

2007年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45（萬元）

（3）2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4（萬元）

2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45（萬元）

（4）2007年和2008年每年應付利息=4 000×8%+4 000×6%+20 000×8%=2 160（萬元）

編制2007年會計分錄如下。

編制2008年會計分錄如下。

關鍵詞

本章小結

負債是過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。企業的負債按其流動性，分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款、應付職工薪酬、應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算、應付股利、其他應付款、應交稅費等。長期負債包括長期借款、應付債券、長期應付款。短期借款是指企業為了滿足正常生產經營的需要而向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

企業應設置“短期借款”科目核算短期借款的本金增減變動情況。短期借款利息屬于籌資費用，應通過“財務費用”或“應付利息”科目核算。

應付票據的核算主要包括：簽發或承兌商業匯票、到期支付票款。

應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現金折扣，沖減財務費用。

企業預收賬款業務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接計入“應收賬款”科目的貸方。

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。從廣義上講，職工薪酬是企業必須付出的人力成本，是吸引和激勵職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業投入勞動獲得的報酬，也是企業的成本費用。

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資及為了保持長期經營能力等方面。它是企業長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。

企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。

本章自測題

思考題

1.什么是負債？包括哪些內容？

2.流動負債包括哪些內容？

3.什么是短期借款？應如何對其進行核算？

4.應交稅費主要包括哪些項目？核算的內容是什么？

5.應付職工薪酬包括哪些內容？應如何進行會計核算？

6.商業匯票分為幾類？它們有哪些區別？在會計上應如何進行核算？

7.什么是長期負債？它包括哪幾部分？與流動負債有哪些區別？

8.什么是長期借款？長期借款的利息支出和有關費用如何處理？

9.什么是應付債券？應付債券包括哪些基本要素？

10.簡述應付債券核算的主要內容。

實訓題

1.單項選擇題

（1）華光酒店因債權人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將所轉銷的應付賬款計入（ ）。

A.資本公積

B.其他應付款

C.營業外收入

D.其他業務收入

（2）豪力飯店為增值稅的一般納稅人，2004年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金計入“應交稅費”科目借方的金額是（ ）萬元。

A.1 190

B.1 190.5

C.1 191.5

D.1 192

（3）2003年7月1日，甲酒店按面值發行5年期，到期一次還本付息，年利率6%（不計復利），面值總額為5 000萬元的債券。2004年12月3日，“應付債券”科目的賬面余額為（ ）萬元。

A.5 150

B.5 600

C.5 000

D.5 450

（4）下列各項中，導致負債總額變化的是（ ）。

A.賒銷商品

B.賒購商品

C.開出銀行匯票

D.用盈余公積轉增資本

（5）下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的是（ ）。

A.應付現金股利

B.應交教育費附加

C.應付租入包裝物租金

D.應付管理人員工資

（6）應交消費稅的委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的由受托方代扣代交的消費稅，應當計入（ ）。

A.生產成本

B.應交稅費

C.主營業務成本

D.委托加工物資

（7）新天地飯店于2005年6月2日從甲公司購入一批產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規定的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。該企業在2005年6月11日付清貨款。飯店購買產品時該應付賬款的入賬價值為（ ）萬元。

A.147

B.150

C.172.5

D.175.5

（8）企業開出并承兌的商業匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據（）

A.轉作短期借款

B.轉作應付賬款

C.轉作其他應付款

D.僅做備查登記

（9）企業按規定計算交納的下列稅金，應當計入相關資產成本的是（ ）。

A.房產稅

B.城鎮土地使用稅

C.城市維護建設稅

D.車輛購置稅

（10）某企業為增值稅一般納稅人，2007年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（ ）萬元。

A.5

B.15

C.50

D.185

2.多項選擇題

（1）企業發生的下列各項利息支出，可能計入財務費用的有（ ）。

A.應付債券的利息

B.短期借款的利息

C.帶息應付票據的利息

D.籌建期間的長期借款利息

（2）下列資產負債表各項目中，屬于流動負債的有（ ）。

A.預收賬款

B.其他應交款

C.預付賬款

D.一年內到期的長期借款

（3）企業交納的下列稅費中，應通過其他應交款科目核算的有（ ）。

A.財產保險費

B.教育費附加

C.車船使用稅

D.礦產資源補償費

（4）下列各項中，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有（ ）。

A.自制產成品用于職工福利

B.自制產成品用于對外投資

C.外購的生產用原材料發生非正常損失

D.外購的生產用原材料改用于自建廠房

（5）企業在生產經營期間按面值發行債券，按期計提利息時，可能涉及的會計科目有（ ）。

A.財務費用

B.在建工程

C.應付債券

D.長期待攤費用

（6）下列各項，可以計入利潤表“主營業務稅金及附加”項目的有（ ）。

A.增值稅

B.城市維護建設稅

C.教育費附加

D.礦產資源補償費

（7）下列各項交易或事項中，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ）。

A.客戶存入的保證金

B.應付股東的股利

C.應付租入包裝物的租金

D.預收購貨單位的貨款

（8）下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ ）。

A.籌建期間的借款利息計入管理費用

B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

（9）企業交納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（ ）。

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產稅

D.土地增值稅

（10）應付職工薪酬包括的內容有（ ）。

A.職工教育經費

B.工會經費

C.住房公積金

D.計時工資

3.判斷題

（1）負債是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。（ ）

（2）某企業為小規模納稅人，銷售產品一批，含稅價格42 400元，增值稅征收率6%，該批產品應交增值稅為2 400元。（ ）

（3）企業報銷離退休人員醫藥費，應在應付福利費中列支。（ ）

（4）企業向銀行或其他金融機構借入的各種款項所發生的利息應當計入財務費用。（）

（5）企業為職工交納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。（ ）

（6）離退休人員的退休金、離退休人員的醫藥費應列入應付職工薪酬的核算范圍。（ ） （7）會計核算中，預付賬款不多的，也可以不設置“預付賬款”科目。企業預付貨款時，直接將其計入“應收賬款”科目的借方。（ ）

（8）短期借款利息在預提或實際支付時均應通過“短期借款”科目核算。（ ）

（9）“長期借款”賬戶的月末余額，反映企業尚未支付的各種長期借款的本金。（ ）

4.計算分析題

（1）甲飯店于2006年1月1日發行2年期、到期時一次還本付息、利率為6%、面值總額為2 000 000元的債券，所籌資金用于廠房擴建，其擴建工程延長了廠房的使用壽命。該債券已按面值發行成功，款項已收存銀行。甲飯店每半年計提一次利息。廠房擴建工程于2006年1月1日開工建設，2006年12月31日達到預定可使用狀態。假定2006年6月30日計提利息時，按規定實際利息支出的60%應予以資本化。2006年12月31日計提利息時，按規定實際利息支出的90%應予以資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。

要求：編制甲飯店按面值發行債券，各期計提債券利息和債券還本付息的會計分錄（“應付債券”科目需寫出明細科目）。

（2）某酒店為一般納稅人，增值稅率為17%，消費稅率為10%，2007年7月發生如下業務：

① 銷售應稅消費品一批，專用發票注明價款100萬元，增值稅17萬元，成本價60萬元，產品已經發出，貨款存入銀行。

② 工程領用應稅消費品，成本10萬元，計稅價12萬元。

③ 本月收回委托加工應稅消費品，以銀行存款支付加工費10萬元，代扣代繳消費稅2萬元，上月發出的材料成本30萬元；收回后其中的50%用于連續加工應稅消費品，另外50%直接用于銷售。

要求：編制上述業務的會計分錄。

（3）長江旅行社提取現金50萬元備發工資，其中營業人員工資30萬元，行政管理人員15萬元，醫務福利人員工資5萬元，編制有關提取現金、發放職工工資、月份終了發放工資的會計分錄。

要求：編制上述業務的會計分錄。

（4）飛馬游樂場發生下列經濟業務：

① 2007年6月25日，以銀行存款支付債券發行費用4 800元。

② 2007年6月30日，為擴建游樂場，按面值480 000元發行債券，債券票面利率為5%，期限2年，于2009年6月30日還本付息。今收到債券發行款480 000元，存入銀行。

③ 2007年6月30日，支付擴建游樂場第一期工程款300 000元。

④ 2007年7月31日，按5%票面利率預提本月份債券利息。

⑤ 2008年9月30日，擴建游樂場竣工，支付擴建游樂場剩余工程款180 000元。

⑥ 2008年9月30日，擴建游樂場工程已達到預定可使用狀態，全部工程款480 000元，連同債券發生費用和工程應付債券利息構成工程的全部決算，予以轉賬。

⑦ 2008年10月31日，按5%年利率預提本月份債券利息。

⑧ 2009年6月30日，債券到期，簽發轉賬支票，償還本金并支付利息。

要求：編制上述業務的會計分錄。

（5）光華度假村1月份發生下列各項經濟業務：

① 2日，因流動資金不足，經銀行批準借入為期3個月的短期借款80 000元，轉入銀行存款賬戶。

② 18日，歸還去年6月份向銀行借入的矩期借款50 000元。

③ 20日，本月份工資總額為40 000元，其中營業人員工資36 000元，管理人員工資3 000元，醫務福利人員工資1 000元。

④ 21日，職工華勤家屬報銷醫藥費360元，以現金付訖。

⑤ 24日，以現金支付職工困難補助200元。

要求：編制上述業務的會計分錄。

（6）某酒店于2007年7月1日對外發行4年期、面值為1 000萬元的公司債券，債券票面年利率為 8%，一次還本付息，收到債券發行全部價款 976 萬元。折價采用直線法攤銷，年度終了時計提債券應付利息。編制相關會計分錄。

（7）某酒店于2007年1月1日以補償貿易方式引進一套設備，該設備價款為400 000元，償還期為2年；企業用銀行存款支付關稅和運雜費等10 000元。2007年12月31日，支付安裝費等共計5 000元，安裝完畢交付使用。生產出第一批產品售價為160 000元，成本為140 000元，該批產品全部用于償還進口設備款。請編制相關的會計分錄。

（8）甲企業于2005年向銀行借款4 000 000元，利率為10%，借款期為3年，工程在2008年末完工并投入使用。假設有下列兩種情況（按復利計息）：

① 借款合同規定，企業借款到期一次還本付息。

② 借款合同規定，企業借款每年年末償還利息，到期還本。

請根據以上兩種假設，編制有關借款、計息及償還本息時的會計分錄。

（9）根據下列經濟業務做出甲企業的會計處理：

① 企業將應稅的消費品對外投資，產品成本為300 000元，計稅價格為350 000元，該產品的增值稅率為17%，消費稅率為10%。

② 企業銷售應交消費稅的一批產品，貨款為800 000元，成本為600 000元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。

③ 企業委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料的價款為350 000元，加工費用為30 000元，由受托方代繳的消費稅為3 000元，材料已加工完畢，驗收入庫。材料按實際成本計價核算。委托加工的材料入庫后，用于連續生產應稅消費品（若收回的材料直接用于銷售應如何做賬務處理）。

④ 企業將生產的產品用于職工的福利，產品成本為2 000 000元，計稅價格為2 500 000元，增值稅率為17%。

⑤ 企業購入一批材料，該批材料的價款為3 000 000元，專用發票上注明的增值稅為510 000元。材料已驗收入庫，日后，該批材料中的2 500 000元被用于在建工程。

⑥ 企業于2001年8月1日購入材料一批，價值為120 000元，開出一張期限為4個月的帶息票據，年利率為10%。

⑦ 1月到銀行提取現金180 000元，準備發工資，并于當日發放完畢。工資費用分配如下：生產車間生產工人的工資為120 000元，車間管理人員的工資為10 000元，行政管理部門人員的工資為30 000元，在建工程人員的工資為15 000元，福利部門人員的工資為5 000元。

（10）甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為 17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為40 000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。5月份發生如下涉及增值稅的經濟業務：

① 購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為600 000元，增值稅額為102 000元，公司已開出承兌的商業匯票。該原材料已驗收入庫。

② 用原材料對外投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為410 000元，應交納的增值稅額為69 700元。

③ 銷售一批產品，銷售價格為200 000元（不含增值稅），實際成本為160 000元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。

④ 在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為300 000元，應由該批原材料負擔的增值稅為51 000元。

⑤ 月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為100 000元，增值稅為17 000元。

⑥ 用銀行存款交納本月增值稅25 000元。

⑦ 月末將本月增值稅轉入未交增值稅明細科目。

根據以上資料，做出甲公司的賬務處理，并計算5月份應交增值稅。