第3章 負(fù)債的核算

3.1 負(fù)債概述

3.1.1 旅游企業(yè)負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。旅游企業(yè)的自有資金是有限的，企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要和本企業(yè)的發(fā)展，總是在想方設(shè)法拓寬資金融通渠道，以便多吸收一些資金，適度的舉債經(jīng)營(yíng)，是現(xiàn)代型旅游企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的普遍方式。同時(shí)由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)產(chǎn)生一些應(yīng)付和暫收款項(xiàng)，形成企業(yè)的負(fù)債。

1.負(fù)債的特點(diǎn)

（1）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。現(xiàn)時(shí)義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年的習(xí)慣做法，公開承諾或者公開宣布政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。如果不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式有很多種。例如，用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還，以提供勞務(wù)償還，部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)償還，將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本償還等。某些情況下，現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能用其他方式解除，如債權(quán)人放棄或者喪失其要求清償?shù)臋?quán)利等。在這種情況下，盡管現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行最終沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但是在現(xiàn)時(shí)義務(wù)發(fā)生時(shí)，仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)將要清償?shù)慕痤~確認(rèn)為負(fù)債。

2.負(fù)債的內(nèi)容

負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

3.1.2 負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

1.流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中（或1年中）清償，或者主要為交易目的持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

流動(dòng)負(fù)債的分類方法很多，但主要有以下幾種。

（1）按流動(dòng)負(fù)債的來源分類

1）外部流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)與其他會(huì)計(jì)主體之間由于借貸、購(gòu)銷、經(jīng)營(yíng)等原因形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅金等。

2）內(nèi)部流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)與會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的部門或個(gè)人之間由于暫借、參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等原因形成的其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。

（2）按流動(dòng)負(fù)債的形成方式分類

1）融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款等。

2）結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)沒有了結(jié)的商品交易所形成的流動(dòng)負(fù)債。比如企業(yè)從外單位購(gòu)買商品已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付所形成的待結(jié)算的應(yīng)付賬款。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債，包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。

3）收益分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)對(duì)凈收益進(jìn)行分配的過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付投資者的利潤(rùn)等。

（3）按金額是否確定劃分

1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中形成的，有確切的債權(quán)人和付款日，并在到期時(shí)必須償還的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。

2）金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期末結(jié)束前不能以貨幣計(jì)量，需待以后在一定的經(jīng)營(yíng)期末計(jì)算出經(jīng)營(yíng)損益后才能確定其負(fù)債的金額，如應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等。

3）預(yù)計(jì)流動(dòng)負(fù)債。旅游企業(yè)的負(fù)債無法直接確定，需要根據(jù)客觀資料、經(jīng)驗(yàn)或市場(chǎng)的行為來確定的債務(wù)。

2.長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

1）長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指按照國(guó)家規(guī)定向銀行或其他單位借入的償還期在1年以上的各種借款，一般用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、技術(shù)改造等資本性支出。其主要來源有國(guó)家金融機(jī)構(gòu)，如銀行等，除此之外，還有投資公司、財(cái)務(wù)公司等。

具備借款條件的旅游企業(yè)欲取得借款，首先要向銀行提出申請(qǐng)，銀行根據(jù)企業(yè)的借款申請(qǐng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用情況、發(fā)展前景及借款投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行審查，審查同意后與企業(yè)進(jìn)一步協(xié)商簽訂借款合同。合同生效后，企業(yè)即可取得借款。

由于長(zhǎng)期借款的期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，按照國(guó)際慣例，銀行通常對(duì)借款企業(yè)提出一些有助于保證貸款按時(shí)足額償還的條件。這些條件寫進(jìn)借款合同中，形成了合同的保護(hù)條款，主要分為一般性保護(hù)條款、例行性保護(hù)條款和特殊性保護(hù)條款。

2）應(yīng)付債券

債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用的資金而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上所記載的利率、期限等，表明企業(yè)允諾在未來特定日期還本付息。企業(yè)發(fā)行的超過1年或1年以上一個(gè)營(yíng)業(yè)周期償還的債券，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。

3）長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)發(fā)生的除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期負(fù)債。主要包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。

3.2 流動(dòng)負(fù)債

3.2.1 短期借款

短期借款是指旅游企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。無論借入款項(xiàng)的來源如何，旅游企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)應(yīng)及時(shí)如實(shí)地反映短期的借入、利息的發(fā)生和本金利息的償還情況。

企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。預(yù)提借款利息，直接計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

【例3-1】 某旅游企業(yè)2008年1月1日向中國(guó)銀行借入一筆短期借款，共計(jì)120 000元，期限 9 個(gè)月，年利率 8%，根據(jù)與銀行簽訂的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。該旅游企業(yè)賬務(wù)處理如下。

（1）1月1日借入短期借款時(shí)：

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：

2月末計(jì)提利息的分錄同1月份。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：

（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：

3.2.2 應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指旅游企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中，為了使所購(gòu)入的物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購(gòu)物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對(duì)入賬的物資或應(yīng)付賬款的金額進(jìn)行改動(dòng)，在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購(gòu)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購(gòu)物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初編制相反分錄予以沖回。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷情況。該科目貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款。借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款的余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.總價(jià)法

旅游企業(yè)購(gòu)入材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

如果在購(gòu)貨時(shí)，附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目，確定存貨的入賬價(jià)值，按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。銷售方按照總價(jià)確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例3-2】 A飯店于2008年4月8日，從B公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定， A飯店如在15日內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需要考慮增值稅）。編制A飯店的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

若A飯店于2008年4月15日付款，

2.凈價(jià)法

凈價(jià)法是旅游企業(yè)按發(fā)票上記載的全部金額扣除最大折扣后的凈額入賬。如果企業(yè)超過折扣期付款，所失去的折扣優(yōu)惠，應(yīng)視為企業(yè)資金調(diào)度不力，作為理財(cái)損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)一般采用總價(jià)法。

企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款（如債務(wù)人撤銷或死亡、債務(wù)重組等），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

3.2.3 應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的由付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，適用于同城或異地結(jié)算，一般期限不超過6個(gè)月。因此將應(yīng)付票據(jù)歸于流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行管理和核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期，票面余額、合同交易號(hào)和收款人姓名或單位名稱及付款日期與金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中予以注銷。

旅游企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出商業(yè)承兌匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期時(shí)，把票款轉(zhuǎn)出去。

如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。等到票據(jù)到期時(shí)，沒有支付款項(xiàng)，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付時(shí)，銀行也會(huì)墊付劃撥給持票人，銀行將其視為企業(yè)的一項(xiàng)短期借款，并且加收罰息。這時(shí)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

【例3-3】 甲旅游企業(yè)為一般納稅人。該企業(yè)于2008年2月6日開出一張面值為58 500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。編制該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【例3-4】 2008年7月6日，甲旅游企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期。甲旅游企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。編制該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【例3-5】 假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲旅游企業(yè)無力支付票據(jù)。編制該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3.2.4 應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等職工提供服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須要付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的手段，也就是說，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。

1.核算的內(nèi)容

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是指按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

（2）職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。

（3）五險(xiǎn)一金。五險(xiǎn)一金包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)而開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)時(shí)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。

（5）非貨幣性福利。非貨幣性福利包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，或者向職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。

（6）其他職工薪酬。比如辭退福利（企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)合同，后又因某種原因解除合同，企業(yè)要給予職工一定的補(bǔ)償）等。

2.應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，貸方反映已分配計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方反映實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。

（1）按照受益對(duì)象確認(rèn)職工薪酬。企業(yè)在計(jì)量職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以計(jì)提；沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

（2）非貨幣性職工薪酬。應(yīng)按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，如高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）和應(yīng)付職工薪酬。

【例3-6】 某旅行社為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上的職工提供免費(fèi)使用的汽車，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該旅行社總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元。該旅行社共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，旅行社為其每人租賃一套面積為200m2的公寓，月租金為每套8 000元，編制該旅行社的相關(guān)分錄如下。

【例3-7】 某酒店向職工發(fā)放白酒作為福利，同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。編制酒店的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

3.2.5 應(yīng)交稅費(fèi)

根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。

1.應(yīng)交增值稅

（1）增值稅的概述

增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅企業(yè)的核算

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?jī)?nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，反映進(jìn)項(xiàng)稅額。比如存貨中的采購(gòu)材料或接受應(yīng)稅的勞務(wù)，應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

1）購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購(gòu)買廢舊物資，對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

2）購(gòu)買固定資產(chǎn)或者購(gòu)買建造固定資產(chǎn)工程的物資，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣，而是計(jì)入資產(chǎn)的成本。

3）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目；按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，此科目反映的是銷售產(chǎn)品價(jià)款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。旅游企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失或?qū)①?gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)，由于無法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目進(jìn)行核算。自產(chǎn)的商品用于在建工程，視同銷售，需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；而如果是原本用于生產(chǎn)商品的原材料用于在建工程，則只需將原來購(gòu)買原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，進(jìn)入在建工程成本。

5）交納增值稅。實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例3-8】 某酒店屬一般納稅人，10月1日向某公司購(gòu)入商品一批，共計(jì)100 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行承兌匯票付訖。10月10日向其他公司銷售該商品一批，銷售額為128 700元，貨款尚欠。

購(gòu)入商品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

銷售商品時(shí)，計(jì)算不含稅銷售額=128 700÷（1+17%）=110 000（元），銷項(xiàng)稅額=110 000×17%=18 700（元），編制會(huì)計(jì)分錄如下。

（3）小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅人按銷售額6%的征收率計(jì)征增值稅，購(gòu)進(jìn)材料或商品時(shí)，增值稅計(jì)入成本，不得抵扣。所以在核算時(shí)，不需要設(shè)專欄進(jìn)行反映，只要在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，即旅游企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。下月交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

旅游服務(wù)企業(yè)主要以零售業(yè)務(wù)為主，在銷售商品時(shí)一般填制普通發(fā)票或不填發(fā)票，商品的售價(jià)中已包含了增值稅額，取得的銷售收入也是含稅收入。但增值稅是價(jià)外稅，因此，在月末應(yīng)將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，以此作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式如下：

不含稅銷售額=含稅銷售收入÷（1+增值稅稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

【例3-9】 某旅游企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，10月5日向某公司購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅發(fā)票，票上注明材料款為20 000元，增值稅為3 400元，款項(xiàng)已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)，在10月6日銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格為50 000元，貨款已收，存入銀行。

購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

銷售產(chǎn)品時(shí)，產(chǎn)品不含稅價(jià)格為：50 000÷（1+6%）=47 169.81（元），應(yīng)交增值稅為：50 000-47 169.81=2 830.19（元）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.應(yīng)交消費(fèi)稅

（1）旅游企業(yè)生產(chǎn)、銷售消費(fèi)品，銷售的收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，稅金作為營(yíng)業(yè)稅金及附加。會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款。

1）如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對(duì)外銷售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

2）如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工方支付消費(fèi)稅時(shí)需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。在商品對(duì)外銷售時(shí)，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，實(shí)際交納的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目?jī)烧叩牟铑~。

（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，要計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

3.營(yíng)業(yè)稅概述

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按其營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。飯店、旅館等企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；旅行社應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入凈額（營(yíng)業(yè)收入扣除代收代繳房費(fèi)、餐費(fèi)和車費(fèi)等）計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入為征收對(duì)象，按月交納的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅金=營(yíng)業(yè)收入×適用稅率

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅金的數(shù)額取決于營(yíng)業(yè)收入的多少和稅率的高低。

（1）營(yíng)業(yè)稅的核算

在會(huì)計(jì)處理上，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

【例3-10】 某酒店某月運(yùn)營(yíng)收入500 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，該酒店應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄如下。

（2）營(yíng)業(yè)稅的范圍

營(yíng)業(yè)稅包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

1）銷售不動(dòng)產(chǎn)。通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，借方反映清理固定資產(chǎn)的凈值和清理的稅費(fèi)，貸方反映清理的收入，借貸方差額計(jì)入清理?yè)p益，即營(yíng)業(yè)外收支。

【例3-11】 某飯店出售一部汽車，出售收入320 000元已存入銀行，該汽車的賬面原價(jià)400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，賬務(wù)處理如下。

該汽車轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

收到出售收入時(shí)：

支付清理費(fèi)時(shí)：

計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失：

2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

【例3-12】 某飯店轉(zhuǎn)讓其一項(xiàng)專利權(quán)，原值100萬(wàn)元，攤銷了40萬(wàn)元，現(xiàn)以80萬(wàn)元的價(jià)格出售，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。編制會(huì)計(jì)分錄如下。

4.其他應(yīng)交稅費(fèi)

（1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共設(shè)施和基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)享用市政設(shè)施的旅游企業(yè)，以其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種地方稅。因此，城市維護(hù)建設(shè)稅因旅游企業(yè)所在地的不同而以不同的稅率計(jì)征，并與營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)交納。

應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸方登記應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方登記已交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，期末貸方余額為尚未交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例3-13】 甲公司本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅500 000元，消費(fèi)稅241 000元，營(yíng)業(yè)稅16 000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。

計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（500 000+241 000+16 000）×7%=52 990（元），編制會(huì)計(jì)分錄如下。

用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）應(yīng)交教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征（以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)）。在會(huì)計(jì)核算中，教育費(fèi)附加在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目。旅游企業(yè)按規(guī)定計(jì)提教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率。

為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸方登記應(yīng)交納的土地增值稅，借方登記已交納的土地增值稅，期末貸方余額為尚未交納的土地增值稅。

計(jì)算應(yīng)交土地增值稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。土地增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

如果企業(yè)的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目中核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅需通過“固定資產(chǎn)清理”核算。

（4）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的稅。土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入、提高土地使用效益、加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅率計(jì)算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納。車船使用稅應(yīng)按照適用稅率計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”科目；上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅額，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額、購(gòu)買并一次貼足印花稅票的交納方法。企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2.6 其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以外的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)、應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，該賬戶的貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付的其他款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例3-14】 某旅行社從2008年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一輛公交汽車，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，旅行社以銀行存款支付應(yīng)付租金。編制旅行社的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金：

2月月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。

3月31日支付租金：

3.2.7 應(yīng)付股利

企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中，擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。只有股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，才做賬務(wù)處理。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目應(yīng)按照投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例3-15】 天山飯店2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000 000元經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)，決定2007年度分配股利5 000 000元，股利已經(jīng)用銀行存款支付。天山飯店賬務(wù)處理如下。

3.3 長(zhǎng)期負(fù)債

3.3.1 長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。

長(zhǎng)期借款是目前我國(guó)企業(yè)獲得長(zhǎng)期負(fù)債資金的主要籌資方式，它的債權(quán)人為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，具有籌資速度快、籌資彈性大等優(yōu)點(diǎn)。長(zhǎng)期借款按提供貸款的機(jī)構(gòu)，分為政策性銀行貸款、商業(yè)銀行貸款和其他金融機(jī)構(gòu)貸款；按有無抵押品，分為抵押貸款和信用貸款；按貸款用途，分為基本建設(shè)貸款、更新改造貸款和科技開發(fā)及新產(chǎn)品試制貸款；按貸款幣種，分為人民幣貸款和外幣貸款。

長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算方法有單利計(jì)息和復(fù)利計(jì)息兩種。所謂單利計(jì)息，是指借款期內(nèi)只對(duì)長(zhǎng)期借款的本金計(jì)算利息，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算利息。而復(fù)利計(jì)息是指借款期內(nèi)不僅對(duì)長(zhǎng)期借款的本金計(jì)算利息，而且要將所生利息加入本金再計(jì)算利息。

舉借長(zhǎng)期負(fù)債的目的主要是為了獲取購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的廠房、大型設(shè)備等，以滿足擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或改善經(jīng)營(yíng)條件所需的長(zhǎng)期資金。由于企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)資金無法滿足這一需要，但若等待企業(yè)積累的留存收益則有可能喪失良機(jī)，因此企業(yè)往往會(huì)選擇舉借長(zhǎng)期負(fù)債。舉借長(zhǎng)期負(fù)債一般較投資者投入新的資本對(duì)企業(yè)更為有利，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（1）舉借長(zhǎng)期負(fù)債不影響企業(yè)投資者投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持投資者對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或重大影響的能力。

（2）舉借長(zhǎng)期負(fù)債，使企業(yè)投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益。

（3）舉借長(zhǎng)期負(fù)債，其利息作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算所得稅時(shí)從利潤(rùn)總額中扣減；而分給投資者的利潤(rùn)或股利只能從稅后利潤(rùn)中支付。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)期的投資利潤(rùn)率高于長(zhǎng)期負(fù)債的利率時(shí)，企業(yè)常常選擇這一籌資方式。

舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)也有不利的一面，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（1）舉借長(zhǎng)期負(fù)債可能會(huì)帶來減少投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)舉債經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率低于長(zhǎng)期負(fù)債的利率時(shí)，就會(huì)減少投資者的利益。

（2）舉借長(zhǎng)期負(fù)債的利息費(fèi)用可能會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)。

（3）舉借長(zhǎng)期負(fù)債會(huì)給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期負(fù)債一般都有明確的到期日，如果企業(yè)無法及時(shí)支付利息或按期償還本金，債權(quán)人的要求權(quán)可能會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。因此，企業(yè)選擇哪種籌資方式，應(yīng)視具體情況而定。

長(zhǎng)期借款核算時(shí)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別對(duì)“本金”科目、“利息調(diào)整”科目等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。編制其會(huì)計(jì)分錄如下。

取得長(zhǎng)期借款：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

歸還長(zhǎng)期借款：

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

【例3-16】 A飯店于2007年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為 8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。該飯店用該借款于當(dāng)日購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 900 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。A飯店的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

取得借款時(shí)：

支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

3.3.2 應(yīng)付債券

1.應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指旅游企業(yè)為籌建（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

（1）面值發(fā)行。當(dāng)債券票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格等于面值，稱為面值發(fā)行。

（2）溢價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，這種發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行表明企業(yè)因以后各期多付投資者利息而事先獲得的報(bào)酬。

（3）折價(jià)發(fā)行。當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，這種發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)因以后各期少付給投資者利息而給予其價(jià)格上的補(bǔ)償。

2.應(yīng)付債券的核算

為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)付債券的發(fā)行、歸還及付息情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算，屬長(zhǎng)期負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)付債券本息，借方登記歸還債券本息，期末余額在貸方，反映企業(yè)發(fā)行尚未歸還的債券本息。在核算時(shí)還應(yīng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目的核算。

（1）發(fā)行債券

如果是面值發(fā)行：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

如果是溢價(jià)發(fā)行：如面值是100元，實(shí)際收到105元，則

如果是折價(jià)發(fā)行：實(shí)際收到銀行存款95元，則

（2）債券利息

到期一次還本付息的債券，其利息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。分期付息，到期一次還本的債券，利息計(jì)入“應(yīng)付利息”科目。利息費(fèi)用分別計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中，同長(zhǎng)期借款的核算一樣，符合資本化條件的利息費(fèi)用則計(jì)入在建工程。

（3）債券到期

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

【例3-17】 A酒店于2007年7月1日發(fā)行3年期，到期一次還本付息，年利率為8% （不計(jì)復(fù)利），發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券，該債券按值發(fā)行，發(fā)行債券所籌資金主要用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，至2007年12月31日工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。2010年7月1日，A酒店償還本金和利息，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

2007年7月1日發(fā)行債券時(shí)：

2007年12月31日計(jì)提利息時(shí)：

2010年7月1日到期還本付息時(shí)：

3.3.3 長(zhǎng)期應(yīng)付款

1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)

采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

旅游企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

2.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

旅游企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過正常信用條件而延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目；按應(yīng)付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

當(dāng)旅游企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。

【例3-18】 甲公司2007年1月1日以補(bǔ)償貿(mào)易的方式引進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及國(guó)外運(yùn)費(fèi)折合人民幣780 000元，該設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)人民幣25 000元，以銀行存款支付。該設(shè)備安裝完畢交付使用，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品售價(jià)320 000元，成本290 000元，該批產(chǎn)品全部用于歸還欠款。

2007年1月1日引進(jìn)設(shè)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

支付關(guān)稅和有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

安裝完畢，交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

3.3.4 旅游企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)和資本化

1.借款費(fèi)用概述

（1）借款費(fèi)用的概念。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

（2）借款的范圍。借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款是指在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)。

（3）符合資本化條件的資產(chǎn)。所謂符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。

2.借款費(fèi)用的確認(rèn)

借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。

（1）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能開始資本化。

1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)的形式發(fā)生的支出。

2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售的狀態(tài)，所必需的購(gòu)建或者生產(chǎn)已經(jīng)開始。

（2）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。

（3）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

1）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造，或者生產(chǎn)過程中可供使用，或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

2）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)己經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可以停止資本化。

3.借款費(fèi)用的計(jì)量

（1）借款利息資本化金額的確定

1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額來確定。

2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

3）每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

（2）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，若在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；若在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用做相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

除外幣專門借款之外的其他外幣借款的本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例3-19】 華遠(yuǎn)酒店于2007年1月1日動(dòng)工興建一分店，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。華遠(yuǎn)酒店建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000萬(wàn)元。（2）2007年7月1日，支出5 000萬(wàn)元，累計(jì)支出8 000萬(wàn)元。（3）2008年1月1日，支出3 000萬(wàn)元，累計(jì)支出11 000萬(wàn)元。華遠(yuǎn)酒店為建造分店于2007年1月1日專門借款4 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。分店的建造還占用兩筆一般借款：（1）從A銀行取得長(zhǎng)期借款4 000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日-2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為 8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.5%，全年按360天計(jì)。

要求：

（1）計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。

（2）計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。

（3）計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額。

（4）編制2007年和2008年有關(guān)各項(xiàng)借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

（1）2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290（萬(wàn)元）

2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160（萬(wàn)元）

（2）一般借款資本化率（年）=（4 000×6%+20 000×8%）/（4 000+20 000）=7.67%

2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000（萬(wàn)元）

2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40（萬(wàn)元）

2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 000+3 000）×180/360=3 500 （萬(wàn)元）

2007年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45（萬(wàn)元）

（3）2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4（萬(wàn)元）

2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45（萬(wàn)元）

（4）2007年和2008年每年應(yīng)付利息=4 000×8%+4 000×6%+20 000×8%=2 160（萬(wàn)元）

編制2007年會(huì)計(jì)分錄如下。

編制2008年會(huì)計(jì)分錄如下。

關(guān)鍵詞

本章小結(jié)

負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款。短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算短期借款的本金增減變動(dòng)情況。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“應(yīng)付利息”科目核算。

應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、到期支付票款。

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。

企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

本章自測(cè)題

思考題

1.什么是負(fù)債？包括哪些內(nèi)容？

2.流動(dòng)負(fù)債包括哪些內(nèi)容？

3.什么是短期借款？應(yīng)如何對(duì)其進(jìn)行核算？

4.應(yīng)交稅費(fèi)主要包括哪些項(xiàng)目？核算的內(nèi)容是什么？

5.應(yīng)付職工薪酬包括哪些內(nèi)容？應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

6.商業(yè)匯票分為幾類？它們有哪些區(qū)別？在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行核算？

7.什么是長(zhǎng)期負(fù)債？它包括哪幾部分？與流動(dòng)負(fù)債有哪些區(qū)別？

8.什么是長(zhǎng)期借款？長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用如何處理？

9.什么是應(yīng)付債券？應(yīng)付債券包括哪些基本要素？

10.簡(jiǎn)述應(yīng)付債券核算的主要內(nèi)容。

實(shí)訓(xùn)題

1.單項(xiàng)選擇題

（1）華光酒店因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入（ ）。

A.資本公積

B.其他應(yīng)付款

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.其他業(yè)務(wù)收入

（2）豪力飯店為增值稅的一般納稅人，2004年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬(wàn)元，車船使用稅0.5萬(wàn)元，印花稅1.5萬(wàn)元，所得稅120萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（ ）萬(wàn)元。

A.1 190

B.1 190.5

C.1 191.5

D.1 192

（3）2003年7月1日，甲酒店按面值發(fā)行5年期，到期一次還本付息，年利率6%（不計(jì)復(fù)利），面值總額為5 000萬(wàn)元的債券。2004年12月3日，“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。

A.5 150

B.5 600

C.5 000

D.5 450

（4）下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（ ）。

A.賒銷商品

B.賒購(gòu)商品

C.開出銀行匯票

D.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

（5）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的是（ ）。

A.應(yīng)付現(xiàn)金股利

B.應(yīng)交教育費(fèi)附加

C.應(yīng)付租入包裝物租金

D.應(yīng)付管理人員工資

（6）應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。

A.生產(chǎn)成本

B.應(yīng)交稅費(fèi)

C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

D.委托加工物資

（7）新天地飯店于2005年6月2日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅額為25.5萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2005年6月11日付清貨款。飯店購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

A.147

B.150

C.172.5

D.175.5

（8）企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）

A.轉(zhuǎn)作短期借款

B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

D.僅做備查登記

（9）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（ ）。

A.房產(chǎn)稅

B.城鎮(zhèn)土地使用稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅

D.車輛購(gòu)置稅

（10）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車船使用稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.5

B.15

C.50

D.185

2.多項(xiàng)選擇題

（1）企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)利息支出，可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（ ）。

A.應(yīng)付債券的利息

B.短期借款的利息

C.帶息應(yīng)付票據(jù)的利息

D.籌建期間的長(zhǎng)期借款利息

（2）下列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目中，屬于流動(dòng)負(fù)債的有（ ）。

A.預(yù)收賬款

B.其他應(yīng)交款

C.預(yù)付賬款

D.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款

（3）企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，應(yīng)通過其他應(yīng)交款科目核算的有（ ）。

A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

B.教育費(fèi)附加

C.車船使用稅

D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

（4）下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

C.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

（5）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間按面值發(fā)行債券，按期計(jì)提利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.在建工程

C.應(yīng)付債券

D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（6）下列各項(xiàng)，可以計(jì)入利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目的有（ ）。

A.增值稅

B.城市維護(hù)建設(shè)稅

C.教育費(fèi)附加

D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

（7）下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。

A.客戶存入的保證金

B.應(yīng)付股東的股利

C.應(yīng)付租入包裝物的租金

D.預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款

（8）下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ）。

A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C.日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

（9）企業(yè)交納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

（10）應(yīng)付職工薪酬包括的內(nèi)容有（ ）。

A.職工教育經(jīng)費(fèi)

B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

C.住房公積金

D.計(jì)時(shí)工資

3.判斷題

（1）負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（ ）

（2）某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格42 400元，增值稅征收率6%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為2 400元。（ ）

（3）企業(yè)報(bào)銷離退休人員醫(yī)藥費(fèi)，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支。（ ）

（4）企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

（5）企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）

（6）離退休人員的退休金、離退休人員的醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)列入應(yīng)付職工薪酬的核算范圍。（ ） （7）會(huì)計(jì)核算中，預(yù)付賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，直接將其計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的借方。（ ）

（8）短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（ ）

（9）“長(zhǎng)期借款”賬戶的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期借款的本金。（ ）

4.計(jì)算分析題

（1）甲飯店于2006年1月1日發(fā)行2年期、到期時(shí)一次還本付息、利率為6%、面值總額為2 000 000元的債券，所籌資金用于廠房擴(kuò)建，其擴(kuò)建工程延長(zhǎng)了廠房的使用壽命。該債券已按面值發(fā)行成功，款項(xiàng)已收存銀行。甲飯店每半年計(jì)提一次利息。廠房擴(kuò)建工程于2006年1月1日開工建設(shè)，2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定2006年6月30日計(jì)提利息時(shí)，按規(guī)定實(shí)際利息支出的60%應(yīng)予以資本化。2006年12月31日計(jì)提利息時(shí)，按規(guī)定實(shí)際利息支出的90%應(yīng)予以資本化。債券到期時(shí)，以銀行存款償還本息。

要求：編制甲飯店按面值發(fā)行債券，各期計(jì)提債券利息和債券還本付息的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)付債券”科目需寫出明細(xì)科目）。

（2）某酒店為一般納稅人，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，2007年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

① 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本價(jià)60萬(wàn)元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款存入銀行。

② 工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品，成本10萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)12萬(wàn)元。

③ 本月收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以銀行存款支付加工費(fèi)10萬(wàn)元，代扣代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元，上月發(fā)出的材料成本30萬(wàn)元；收回后其中的50%用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，另外50%直接用于銷售。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）長(zhǎng)江旅行社提取現(xiàn)金50萬(wàn)元備發(fā)工資，其中營(yíng)業(yè)人員工資30萬(wàn)元，行政管理人員15萬(wàn)元，醫(yī)務(wù)福利人員工資5萬(wàn)元，編制有關(guān)提取現(xiàn)金、發(fā)放職工工資、月份終了發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）飛馬游樂場(chǎng)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

① 2007年6月25日，以銀行存款支付債券發(fā)行費(fèi)用4 800元。

② 2007年6月30日，為擴(kuò)建游樂場(chǎng)，按面值480 000元發(fā)行債券，債券票面利率為5%，期限2年，于2009年6月30日還本付息。今收到債券發(fā)行款480 000元，存入銀行。

③ 2007年6月30日，支付擴(kuò)建游樂場(chǎng)第一期工程款300 000元。

④ 2007年7月31日，按5%票面利率預(yù)提本月份債券利息。

⑤ 2008年9月30日，擴(kuò)建游樂場(chǎng)竣工，支付擴(kuò)建游樂場(chǎng)剩余工程款180 000元。

⑥ 2008年9月30日，擴(kuò)建游樂場(chǎng)工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部工程款480 000元，連同債券發(fā)生費(fèi)用和工程應(yīng)付債券利息構(gòu)成工程的全部決算，予以轉(zhuǎn)賬。

⑦ 2008年10月31日，按5%年利率預(yù)提本月份債券利息。

⑧ 2009年6月30日，債券到期，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，償還本金并支付利息。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）光華度假村1月份發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

① 2日，因流動(dòng)資金不足，經(jīng)銀行批準(zhǔn)借入為期3個(gè)月的短期借款80 000元，轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。

② 18日，歸還去年6月份向銀行借入的矩期借款50 000元。

③ 20日，本月份工資總額為40 000元，其中營(yíng)業(yè)人員工資36 000元，管理人員工資3 000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資1 000元。

④ 21日，職工華勤家屬報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)360元，以現(xiàn)金付訖。

⑤ 24日，以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助200元。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（6）某酒店于2007年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1 000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為 8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款 976 萬(wàn)元。折價(jià)采用直線法攤銷，年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（7）某酒店于2007年1月1日以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)一套設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為400 000元，償還期為2年；企業(yè)用銀行存款支付關(guān)稅和運(yùn)雜費(fèi)等10 000元。2007年12月31日，支付安裝費(fèi)等共計(jì)5 000元，安裝完畢交付使用。生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品售價(jià)為160 000元，成本為140 000元，該批產(chǎn)品全部用于償還進(jìn)口設(shè)備款。請(qǐng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（8）甲企業(yè)于2005年向銀行借款4 000 000元，利率為10%，借款期為3年，工程在2008年末完工并投入使用。假設(shè)有下列兩種情況（按復(fù)利計(jì)息）：

① 借款合同規(guī)定，企業(yè)借款到期一次還本付息。

② 借款合同規(guī)定，企業(yè)借款每年年末償還利息，到期還本。

請(qǐng)根據(jù)以上兩種假設(shè)，編制有關(guān)借款、計(jì)息及償還本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（9）根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

① 企業(yè)將應(yīng)稅的消費(fèi)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本為300 000元，計(jì)稅價(jià)格為350 000元，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。

② 企業(yè)銷售應(yīng)交消費(fèi)稅的一批產(chǎn)品，貨款為800 000元，成本為600 000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。

③ 企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料的價(jià)款為350 000元，加工費(fèi)用為30 000元，由受托方代繳的消費(fèi)稅為3 000元，材料已加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。委托加工的材料入庫(kù)后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（若收回的材料直接用于銷售應(yīng)如何做賬務(wù)處理）。

④ 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工的福利，產(chǎn)品成本為2 000 000元，計(jì)稅價(jià)格為2 500 000元，增值稅率為17%。

⑤ 企業(yè)購(gòu)入一批材料，該批材料的價(jià)款為3 000 000元，專用發(fā)票上注明的增值稅為510 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，日后，該批材料中的2 500 000元被用于在建工程。

⑥ 企業(yè)于2001年8月1日購(gòu)入材料一批，價(jià)值為120 000元，開出一張期限為4個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為10%。

⑦ 1月到銀行提取現(xiàn)金180 000元，準(zhǔn)備發(fā)工資，并于當(dāng)日發(fā)放完畢。工資費(fèi)用分配如下：生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資為120 000元，車間管理人員的工資為10 000元，行政管理部門人員的工資為30 000元，在建工程人員的工資為15 000元，福利部門人員的工資為5 000元。

（10）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40 000元，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

① 購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為600 000元，增值稅額為102 000元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

② 用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為410 000元，應(yīng)交納的增值稅額為69 700元。

③ 銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為200 000元（不含增值稅），實(shí)際成本為160 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。

④ 在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為300 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅為51 000元。

⑤ 月末盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為100 000元，增值稅為17 000元。

⑥ 用銀行存款交納本月增值稅25 000元。

⑦ 月末將本月增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

根據(jù)以上資料，做出甲公司的賬務(wù)處理，并計(jì)算5月份應(yīng)交增值稅。