第1章 會計(jì)核算基礎(chǔ)

旅游企業(yè)作為營利性的經(jīng)濟(jì)組織和社會經(jīng)濟(jì)基本單位，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，也要講求經(jīng)濟(jì)效益。而提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵是加強(qiáng)科學(xué)管理。會計(jì)作為行業(yè)管理工作的重要組成部分，也越來越顯示出它的重要性。

1.1 會計(jì)基本理論

1.1.1 會計(jì)概念

1.會計(jì)的起源

會計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)管理活動，有著悠久的歷史。在遠(yuǎn)古時(shí)代，人類就已經(jīng)涉及一些會計(jì)活動，這可追溯到貨幣未發(fā)明前的實(shí)物交換時(shí)代。東漢時(shí)，我國古代著名的文字學(xué)家許慎在《說文解字》這部著作中對“會計(jì)”二字從字義上做出詳解，其中尤其強(qiáng)調(diào)“計(jì)”字中含有正確計(jì)算之意。清代的《說文解字注》一書中對“會”字的構(gòu)成做了詳細(xì)的說明。同時(shí)，清代數(shù)學(xué)家焦循針對西周時(shí)人們對于“會計(jì)”概念的認(rèn)識指出：“零星算之為計(jì)，總合算之為會。”這是對于西周時(shí)代“會計(jì)”概念的正確總結(jié)。

現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)是復(fù)式記賬法，它的起源可追溯到12世紀(jì)，并在14世紀(jì)正式出現(xiàn)。在15世紀(jì)末，復(fù)式記賬在意大利威尼斯市及鄰近地區(qū)開始廣泛采用，而財(cái)務(wù)報(bào)表也首次在佛羅倫薩市的一家銀行編制。第一本記載有關(guān)復(fù)式記賬的書是在1494年由意大利僧人和數(shù)學(xué)家帕喬高（Pacioli）提出的。

2.會計(jì)的概念

會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體及其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計(jì)算、控制、分析、報(bào)告，以提供財(cái)務(wù)和管理信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

會計(jì)是一種管理活動，它是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。在人類社會中，物質(zhì)財(cái)富是人們賴以生存和發(fā)展的最基本的實(shí)踐活動。隨著社會生產(chǎn)和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為衡量和計(jì)算商品的價(jià)值尺度，會計(jì)可以利用貨幣作為價(jià)值尺度進(jìn)行核算，因此，會計(jì)的發(fā)展成為用貨幣作為計(jì)量單位來綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的一種管理活動。

3.旅游會計(jì)的概念

旅游企業(yè)是為人們提供旅游服務(wù)的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。它是以自然和人文旅游資源為基本條件，以旅游服務(wù)為核心產(chǎn)品，滿足旅游者觀光、休閑、娛樂、購物及吃、住、行等物質(zhì)和精神需要為主要目標(biāo)的綜合性產(chǎn)業(yè)。旅游企業(yè)要創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，就必須不斷地加強(qiáng)旅游企業(yè)的經(jīng)營管理。

旅游會計(jì)既是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，也是旅游學(xué)的一個(gè)分支。旅游企業(yè)會計(jì)是把會計(jì)學(xué)的基本原理同旅游業(yè)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合所形成的一門新興的部門會計(jì)學(xué)科。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用記賬、算賬、報(bào)賬的手段，對旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行反映和監(jiān)督的管理活動。它突出了旅游行業(yè)的特點(diǎn)，是系統(tǒng)研究旅游企業(yè)會計(jì)活動及其發(fā)展規(guī)律的學(xué)科。

1.1.2 會計(jì)職能和會計(jì)對象

會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，其管理作用的發(fā)揮是通過會計(jì)的職能來實(shí)現(xiàn)的，而會計(jì)的對象就是會計(jì)職能所反映的內(nèi)容。

1.會計(jì)職能

會計(jì)的職能是由會計(jì)的本質(zhì)特征所決定的固有的、直接的功能。《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定了會計(jì)的基本職能有兩個(gè)，即會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。

（1）會計(jì)核算職能。會計(jì)核算是對大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、計(jì)算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報(bào)賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的信息。隨著管理對會計(jì)要求的提高，會計(jì)核算不僅僅包括對經(jīng)濟(jì)活動的事后核算，還應(yīng)包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，參與決策；而事中核算的主要形式則是在計(jì)劃執(zhí)行過程中，通過核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之按計(jì)劃和預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。

（2）會計(jì)監(jiān)督職能。會計(jì)監(jiān)督主要是以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律和會計(jì)信息為依據(jù)，對將進(jìn)行和已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理、合法的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督按其經(jīng)濟(jì)活動過程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：分析會計(jì)核算資料、檢查遵紀(jì)守法情況、評價(jià)活動成果、確定經(jīng)營目標(biāo)、調(diào)整計(jì)劃等內(nèi)容。通過會計(jì)監(jiān)督，能正確地處理好國家與企業(yè)的關(guān)系，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益和促使企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是十分密切的，兩者相輔相成；會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算的保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動，有效地提高經(jīng)濟(jì)效益。如果沒有可靠的、完整的會計(jì)核算資料，會計(jì)監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)。反之只有會計(jì)核算沒有會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)核算也就沒有意義。

2.會計(jì)對象

會計(jì)對象是指會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。它是會計(jì)行為的客體，也是會計(jì)工作的內(nèi)容。具體來說，會計(jì)對象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動，即資金運(yùn)動構(gòu)成了會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。

任何企業(yè)都要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先它必須擁有一定數(shù)量的財(cái)產(chǎn)物資，這些財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)就是資金。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金也在不斷地發(fā)生著變化，這就形成了資金的運(yùn)動。會計(jì)就是以資金運(yùn)動為對象對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的。因此，企業(yè)的會計(jì)對象可以包括資金的取得與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)與收回等內(nèi)容。在不同的企業(yè)或單位，資金運(yùn)動的形式、內(nèi)容有所不同，其核算和監(jiān)督的對象就有所不同。

1.1.3 旅游企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)

企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)是由會計(jì)對象決定的，旅游企業(yè)的經(jīng)營特征決定了它的會計(jì)核算特點(diǎn)。旅游企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，從總體上來看，其經(jīng)營特點(diǎn)表現(xiàn)為以服務(wù)為中心，輔之以生產(chǎn)和商品流通，直接為消費(fèi)者服務(wù)。它具有與其他企業(yè)相同的特點(diǎn)，比如都是以貨幣為主要計(jì)量單位，以記賬、算賬為手段，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行反映和監(jiān)督。除此之外，旅游企業(yè)還具有其自身的特點(diǎn)，主要有以下幾個(gè)方面。

1.核算內(nèi)容綜合化

旅游企業(yè)主要包括旅行社、飯店和旅游景點(diǎn)三大類型的企業(yè)。飯店包括客房、餐飲、娛樂及商品銷售等業(yè)務(wù)；旅游景點(diǎn)既有門票收入、游樂項(xiàng)目收入，還有客房、餐飲、娛樂及商品銷售等營業(yè)項(xiàng)目。這些都是旅游企業(yè)的會計(jì)核算內(nèi)容，具有很強(qiáng)的綜合性。

2.核算方法多樣化

旅游企業(yè)除了提供服務(wù)外，還從事生產(chǎn)加工商品和銷售商品，它具有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能。例如，餐飲服務(wù)項(xiàng)目要根據(jù)消費(fèi)者的需要加工菜肴、食品，這就具有工業(yè)企業(yè)的核算特點(diǎn)；同時(shí)還要將這些菜肴和食品提供給消費(fèi)者，這又具有商品流通企業(yè)的特點(diǎn)；另外，還要為消費(fèi)者提供消費(fèi)場所、設(shè)施和服務(wù)，又具有服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)。因此，旅游企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)要根據(jù)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，選擇不同的會計(jì)核算方法。

3.核算具有涉外性

我國的旅游業(yè)務(wù)主要三種類型，一是國內(nèi)的游覽者在國內(nèi)的景點(diǎn)旅行和游覽；二是國內(nèi)的游覽者出國旅行和游覽；三是國外游覽者來國內(nèi)旅行和游覽。其中，后兩種業(yè)務(wù)屬于涉外業(yè)務(wù)。根據(jù)國際旅游市場的需要和我國現(xiàn)有國力，當(dāng)前我國旅游業(yè)的重點(diǎn)應(yīng)是優(yōu)先發(fā)展國際旅游業(yè)，積極吸引外匯，平衡國際收支。由于大量的涉外業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行國際結(jié)算，因此旅游企業(yè)必須進(jìn)行外匯收支的核算，按照國家的外匯管理?xiàng)l例正確地核算有關(guān)外匯收支項(xiàng)目，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算，加強(qiáng)外匯管理。

1.1.4 會計(jì)核算方法和基本程序

會計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會計(jì)方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，為做出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會計(jì)活動。會計(jì)核算往往滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。

會計(jì)方法是指從事會計(jì)工作所使用的各種技術(shù)方法，一般包括會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法和會計(jì)檢查方法。其中會計(jì)核算方法是會計(jì)方法中最基本的方法，會計(jì)核算方法是指從事會計(jì)工作的一些具體技術(shù)方法。旅游企業(yè)與其他企業(yè)一樣，也具有七種核算方法。

1.設(shè)置科目及賬戶

設(shè)置科目和賬戶是對會計(jì)核算的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計(jì)對象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，所以要對其進(jìn)行系統(tǒng)核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標(biāo)。旅游企業(yè)的核算對象也復(fù)雜多樣，要對其涉及的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、資金、成本、費(fèi)用、收入等分別歸類，并設(shè)置一定的會計(jì)科目和賬戶，從而系統(tǒng)地反映它們的增減變化，取得旅游企業(yè)經(jīng)營管理上所需的各項(xiàng)指標(biāo)。

2.復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。采用復(fù)式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學(xué)的記賬方法。旅游業(yè)務(wù)中的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動也會引起兩種以上的相互關(guān)系，如旅游商店購進(jìn)了一批旅游商品，這個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會引起一個(gè)資產(chǎn)的增加和另一個(gè)資產(chǎn)的減少，要同時(shí)在兩個(gè)賬戶中反映。

3.編制和審核憑證

會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確地填制和審核會計(jì)憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)，是做好會計(jì)工作的前提。對于旅游業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照實(shí)際情況填制憑證，所有憑證都要嚴(yán)格地審核確認(rèn)，審核無誤的憑證才能登記賬簿，從而保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任清楚和會計(jì)入錄的合理、合法。

4.登記會計(jì)賬簿

登記會計(jì)賬簿也稱記賬，是在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、全面地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)收支的一種專門方法。賬簿記錄是重要的會計(jì)資料，是進(jìn)行會計(jì)分析、會計(jì)檢查的重要依據(jù)。在旅游會計(jì)中，也要對其設(shè)置賬簿，建立賬戶，利用復(fù)式記賬法，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類的加以反映和記錄，這樣才能正確及時(shí)地提供各項(xiàng)核算信息。

5.成本計(jì)算

成本計(jì)算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)重要指標(biāo)。旅游企業(yè)在餐飲環(huán)節(jié)購進(jìn)食品原料需要計(jì)算食品原料成本，對購進(jìn)的原料進(jìn)行加工生產(chǎn)要進(jìn)行生產(chǎn)成本計(jì)算，銷售食品時(shí)還要計(jì)算產(chǎn)成品銷售成本。進(jìn)行正確的成本計(jì)算，既可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用支出情況，又可以確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，并為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要數(shù)據(jù)。

6.財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對實(shí)物的盤點(diǎn)，核對賬目，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。通過對各種財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)清查，可以提高會計(jì)入錄的正確性，保證賬實(shí)相符。同時(shí)，還可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況及各種結(jié)算款項(xiàng)的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項(xiàng)，及時(shí)采取措施，進(jìn)行清理和加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)物資的管理，加速資金周轉(zhuǎn)。

7.編制會計(jì)報(bào)表

編制會計(jì)報(bào)表是在日常核算和財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，以特定表格的形式，定期并總括地反映企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動情況和財(cái)務(wù)收支情況，以考核計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。會計(jì)報(bào)表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標(biāo)，用來考核、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況，以及編制下期財(cái)務(wù)和預(yù)算的重要依據(jù)。旅游企業(yè)編制報(bào)表也是為了讓旅游企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、職工及時(shí)了解旅游企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況。

以上七種方法構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系，它們之間相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約。在會計(jì)核算中應(yīng)該正確的運(yùn)用這些方法，一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要以合法的原始憑證為依據(jù)，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核記賬憑證，并應(yīng)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，及時(shí)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表。會計(jì)核算基本程序如圖1.1所示。

1.1.5 旅游企業(yè)會計(jì)核算的任務(wù)

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，旅游企業(yè)會計(jì)核算的任務(wù)是由旅游業(yè)的性質(zhì)和旅游企業(yè)管理的要求決定的，同時(shí)也受到旅游會計(jì)對象的制約。其任務(wù)主要有以下幾個(gè)方面。

（1）反映經(jīng)濟(jì)情況。旅游企業(yè)通過會計(jì)核算的各種專門方法對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動的全過程及發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行詳細(xì)地記錄、計(jì)量和報(bào)告，能夠提高原始會計(jì)信息的可靠性，并及時(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行情況，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營成果。

（2）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。旅游企業(yè)的會計(jì)核算過程嚴(yán)格執(zhí)行了國家的財(cái)務(wù)制度，通過各種會計(jì)檢查方法，及時(shí)查明企業(yè)會計(jì)信息是否真實(shí)可靠，經(jīng)營業(yè)務(wù)是否合法合理，投資者的權(quán)益是否得到了有效的保障等。通過監(jiān)督使企業(yè)能夠照章辦事，防止違法行為，維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（3）預(yù)測經(jīng)營前景。為了提高經(jīng)營管理水平，旅游企業(yè)通過常規(guī)性的會計(jì)預(yù)測，運(yùn)用科學(xué)的分析方法對企業(yè)未來的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況做出合理的分析與推測。

（4）提供決策信息。旅游企業(yè)的財(cái)會部門為企業(yè)提供了完備的財(cái)務(wù)信息，它可以直接或間接地參與企業(yè)的經(jīng)營決策活動，使企業(yè)制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃切實(shí)可行，從而減少企業(yè)經(jīng)營管理過程中的失誤。

（5）控制經(jīng)濟(jì)過程。會計(jì)部門的工作覆蓋了企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，通過制定合理的會計(jì)控制辦法，旅游企業(yè)的會計(jì)部門就可以對企業(yè)經(jīng)營過程中已經(jīng)發(fā)生的或未來預(yù)期要發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的全方位控制，從中發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決。

（6）評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。旅游企業(yè)通過定期對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，可以及時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營成果做出正確的評價(jià)，肯定成績，發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)意見，達(dá)到改善經(jīng)營管理的目的。

1.2 會計(jì)要素與會計(jì)等式

在一定時(shí)期內(nèi)旅游企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都會對企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響，只有按不同的性質(zhì)和特征對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行適當(dāng)分類，會計(jì)才可以連續(xù)、系統(tǒng)和綜合地反映企業(yè)的資金運(yùn)動，從而提供有用的會計(jì)信息。

1.2.1 旅游企業(yè)會計(jì)要素

會計(jì)要素是對會計(jì)核算對象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和特征所做的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果的基本單位。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類。

旅游企業(yè)的主要經(jīng)營活動是以一定的方式和來源獲得相應(yīng)的物質(zhì)資料，如房屋、機(jī)器設(shè)備、交通工具等。旅游企業(yè)要招募一定數(shù)量和具有一定素質(zhì)的員工，組織員工運(yùn)用各種物質(zhì)資料向游客提供住宿、飲食、娛樂等多種服務(wù)。企業(yè)通過這些服務(wù)項(xiàng)目向游客收取酬勞，取得貨幣收入，同時(shí)發(fā)生各種耗用和支出，如支付員工工資及其他費(fèi)用，并由此獲得利潤。

旅游企業(yè)的經(jīng)營活動及其成果，也表現(xiàn)為互不相同又相互聯(lián)系的六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。按照財(cái)政部審查同意，國家旅游局制定的《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，旅游企業(yè)的資產(chǎn)可以分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、庫存商品、長期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等類別。具體來說，資產(chǎn)具有以下特征。

（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。

（2）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。通常情況下，一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對于企業(yè)來說是要擁有其所有權(quán)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制（如融資租入固定資產(chǎn)），按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。

（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

（4）資產(chǎn)具有可計(jì)量性。理論上，資產(chǎn)應(yīng)按照未來流入現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)值計(jì)量。我國2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠計(jì)量。”

資產(chǎn)按照其流動性可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等。長期資產(chǎn)是指在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。

2.負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一般情況下，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債。

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

負(fù)債按照其償還期限的長短，可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本，以及在經(jīng)營中形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

投入資本是指企業(yè)的各種投資人實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資。資本公積金是企業(yè)由于資本自身升值或其他非經(jīng)營原因產(chǎn)生的投資者共同享有的權(quán)益，如資本溢價(jià)、接受捐贈的資產(chǎn)價(jià)值和法定財(cái)產(chǎn)重估增值等。盈余公積金是指企業(yè)按照國家規(guī)定從利潤中提留的公積金。未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。

4.收入

收入是指旅游企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)賺取利潤的基本來源，主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

由于旅游企業(yè)主要是以提供服務(wù)為主，所取得的收入均是主營業(yè)務(wù)收入，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)較少或幾乎沒有，因此旅游企業(yè)的收入主要指主營業(yè)務(wù)收入。旅游企業(yè)提供勞務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入只有在完成勞務(wù)時(shí)，才予以確認(rèn)，對于分屬不同會計(jì)年度的勞務(wù)，不能當(dāng)期確認(rèn)為收入的，可在“遞延收益”科目中反映。

5.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。旅游企業(yè)的費(fèi)用主要有營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。

旅游企業(yè)的費(fèi)用主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或被消耗，如旅游企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)消耗、食品原材料的消耗、低值易耗品、水電氣的消耗，支付員工工資和其他費(fèi)用等。也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被耗費(fèi)掉，其價(jià)值就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，其目的是為了獲得營業(yè)收入，以賺取更多的利潤。

6.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

企業(yè)利潤有利潤總額與凈利潤之分。利潤總額是指收入扣除不含所得稅在內(nèi)的費(fèi)用后的利潤，是計(jì)算所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)，也稱稅前會計(jì)利潤；凈利潤是指利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的利潤凈額，也稱為凈收益。企業(yè)的凈利潤為企業(yè)投資人共同所有，是企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成部分。企業(yè)凈利潤提留盈余公積金和向投資者分配后余下的部分，即未分配利潤。

1.2.2 會計(jì)等式

會計(jì)等式也稱會計(jì)恒等式或會計(jì)平衡公式，它是根據(jù)企業(yè)有一定資產(chǎn)就有相應(yīng)權(quán)益來表達(dá)的會計(jì)要素之間相互關(guān)系的平衡公式。任何一個(gè)企業(yè)都擁有一定種類和數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，它們能幫助勞動者在未來創(chuàng)造新價(jià)值，企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源就是資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)為了取得這些資產(chǎn)，必須具有所需要的資金來源。為企業(yè)提供資金來源者，對企業(yè)的資產(chǎn)就具有要求權(quán)，會計(jì)上稱這種要求權(quán)為權(quán)益。在任何一個(gè)瞬間（特定時(shí)日），一個(gè)企業(yè)有多少資產(chǎn)就必定有多少權(quán)益，即資產(chǎn)和權(quán)益之間客觀存在著必然相等的關(guān)系。即

資產(chǎn)=權(quán)益

由于權(quán)益可以分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，而債權(quán)人權(quán)益通常又稱為負(fù)債，因此，會計(jì)等式又可以進(jìn)一步表示如下：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這個(gè)等式表明企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)。這一會計(jì)等式表明，某一會計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)，以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)都是由債權(quán)人和投資者提供的。

這一會計(jì)等式是會計(jì)復(fù)式記賬、會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。正是在這一會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，才能運(yùn)用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)營資金運(yùn)動的來龍去脈，反映會計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，才能通過編制資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息。

同時(shí)，這一等式還表明會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。財(cái)務(wù)狀況表明企業(yè)一定時(shí)期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定時(shí)期的存量。而經(jīng)營成果則表現(xiàn)的是企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間資產(chǎn)的增量（或減量）。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：企業(yè)贏利，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。

需要指出的是，當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必然會引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化。然而不論發(fā)生何種變化，都不會破壞上述會計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。從企業(yè)的一定時(shí)期內(nèi)動態(tài)觀察，企業(yè)在經(jīng)營活動中要發(fā)生各種費(fèi)用，也會取得各種收入，因而會計(jì)平衡公式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

1.3 會計(jì)科目、賬戶與記賬方法

1.3.1 會計(jì)科目及其分類

1.會計(jì)科目的設(shè)置

會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目，設(shè)置會計(jì)科目是正確組織會計(jì)核算的一種專門方法。對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會計(jì)科目。它是設(shè)置賬戶、處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是考核計(jì)劃、分析業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作的工具。參照我國2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目運(yùn)用指南》，旅游企業(yè)常用的會計(jì)科目代碼表，如表1.1所示。

表 1.1 將會計(jì)科目劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類科目。其中，損益類科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目及其他損益類科目。

2.會計(jì)科目的分類

為了正確使用會計(jì)科目，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)科目進(jìn)行分類。

（1）按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度進(jìn)行分類

1）總分類科目。也稱總賬科目或一級科目，它是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目。總賬科目一般是按財(cái)政部門制定的統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置。

2）明細(xì)分類科目。也稱明細(xì)科目，它是對總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)、更具體的會計(jì)科目，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)具體，是對總分類科目的具體化和詳細(xì)說明。明細(xì)科目的設(shè)置，除國家統(tǒng)一規(guī)定外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的需要自行設(shè)定。

（2）按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類

會計(jì)科目按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。每一大類會計(jì)科目可按一定的標(biāo)準(zhǔn)再分為各小類。

1）資產(chǎn)類科目。按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目有“現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)收賬款”等；反映非流動資產(chǎn)的科目有“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等。

2）負(fù)債類科目。按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。反映流動負(fù)債的科目有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金”等；反映長期負(fù)債的科目有“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。

3）所有者權(quán)益類科目。按權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目有“實(shí)收資本”和“資本公積”等；反映留存收益的科目有“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。

4）成本類科目。主要反映企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的成本支出的科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”及“勞務(wù)成本”等。

5）損益類科目。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各項(xiàng)收入及發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的科目。收入類科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等；費(fèi)用類科目有“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。

1.3.2 賬戶結(jié)構(gòu)與設(shè)置

會計(jì)科目為核算會計(jì)對象具體內(nèi)容提供了方便。為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起的會計(jì)要素的增減變動，提供各種會計(jì)信息，就必須根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目在賬薄中開設(shè)賬戶。

1.賬戶的意義

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，但它僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)賬戶；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，會計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。

會計(jì)科目與賬戶兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者反映的內(nèi)容相同，分類的方法一致。但是，會計(jì)科目是賬戶的名稱，是規(guī)定賬戶所應(yīng)登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)；賬戶是按會計(jì)科目設(shè)置的，并按會計(jì)科目所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來記錄旅游企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和費(fèi)用及收入的具體變化過程及其結(jié)果，有內(nèi)容、有結(jié)構(gòu)和一定經(jīng)濟(jì)數(shù)量的分類記錄。會計(jì)科目主要是國家在會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的，它并不實(shí)際記錄企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金的變化；而賬戶卻是旅游企業(yè)在自己的會計(jì)賬簿中開設(shè)的，專門用來記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具和載體。正確區(qū)分會計(jì)科目和賬戶，有利于科學(xué)地設(shè)置和應(yīng)用賬戶，做好企業(yè)會計(jì)核算工作。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是由會計(jì)要素?cái)?shù)量的變動情況所決定的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所引起的資金變動在各會計(jì)要素?cái)?shù)量方面的表現(xiàn)，不外乎有增加和減少兩種情況。與之相適應(yīng)，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映企業(yè)資金運(yùn)動變化的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也應(yīng)劃分為兩個(gè)基本部分。

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和所采用的記賬方法。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如圖1.2所示。

上圖所示格式也稱丁字形賬戶，是由一條水平線和平分的一條直線構(gòu)成的。其中的賬戶名稱即會計(jì)科目，是按《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)立的。

旅游企業(yè)也可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇和設(shè)立必要的總賬科目與明細(xì)科目。賬戶的左右兩方用來登記各種會計(jì)事項(xiàng)所引起的相應(yīng)會計(jì)要素項(xiàng)目的變化金額，以及相應(yīng)的日期和其他重要資料。登記記賬的基本規(guī)則由記賬方法來決定。需要注意的是，賬戶的兩欄式結(jié)構(gòu)是實(shí)際工作中各種賬戶抽象化后的基本格式，而在實(shí)際工作中一般不能采用，只有在學(xué)習(xí)記賬方法時(shí)才能采用。

賬戶按照會計(jì)要素和內(nèi)容的不同，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用成本類賬戶，賬戶性質(zhì)不同其結(jié)果也有所不同。

（1）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)。增加數(shù)一般在賬戶的“左”方登記，減少數(shù)一般在賬戶的“右”方登記。兩方的差額稱為余額，一般在左方，其結(jié)構(gòu)如圖1.3所示。

（2）負(fù)債類賬戶。根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，負(fù)債類賬戶的增加數(shù)必須與資產(chǎn)類賬戶的增加數(shù)相反。負(fù)債類增加數(shù)一般在賬戶的“右”方登記，減少數(shù)一般在賬戶的“左”方登記。兩方的差額稱為余額，一般在右方，其結(jié)構(gòu)如圖1.4所示。

（3）所有者權(quán)益類賬戶。它與負(fù)債都屬于資產(chǎn)的來源賬戶，其結(jié)構(gòu)是相同的。

（4）收入類賬戶。收入類賬戶與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)相似，結(jié)構(gòu)相同，期末轉(zhuǎn)平，無余額，如圖1.5所示。

（5）費(fèi)用成本類賬戶。費(fèi)用成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶相似，結(jié)構(gòu)類似于資產(chǎn)類賬戶。期末轉(zhuǎn)平，無余額。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起資金在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等幾個(gè)要素之間的變動，每一個(gè)賬戶都要反映不同項(xiàng)目的增減變動和余額情況。因此，賬戶中所記錄的內(nèi)容主要包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。期初余額為由上期轉(zhuǎn)入本期的金額。本期增加發(fā)生額是一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計(jì)；本期減少額是一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計(jì)，兩者合稱本期發(fā)生額。根據(jù)期初余額和本期發(fā)生額，就可以計(jì)算出本期的期末余額，并轉(zhuǎn)入下期成為下期的期初余額。

期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額

不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)和內(nèi)容將在借貸記賬法的應(yīng)用中說明。

旅游企業(yè)在會計(jì)核算的實(shí)際工作中，為適應(yīng)本單位會計(jì)核算工作的需要，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的情況和賬戶基本結(jié)構(gòu)的要求，不斷發(fā)展和完善，因?yàn)橘~戶的結(jié)構(gòu)和具體用法是多種多樣的。

1.3.3 復(fù)式記賬

為了提供會計(jì)信息使用者所需要的會計(jì)信息，在設(shè)置會計(jì)科目和賬戶的基礎(chǔ)上還應(yīng)采用一定的記賬方法在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記賬方法一般分為單式記賬與復(fù)式記賬。

單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點(diǎn)是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，各賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，賬戶記錄也不可能相互平衡。例如，用銀行存款購買商品的業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)，而對商品的收入業(yè)務(wù)，卻不在賬戶中記錄。它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于這種方法沒有全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，目前很少有單位采用這種記賬方法。

復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。其主要特點(diǎn)是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。例如，從銀行提取現(xiàn)金300元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款減少了300元，另一方面使企業(yè)的現(xiàn)金增加了300元。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法進(jìn)行記錄，應(yīng)以相等的金額（300元）同時(shí)在“銀行存款”和“現(xiàn)金”這兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶上進(jìn)行登記，即一方面在“銀行存款”賬戶上登記減少300元，另一方面在“現(xiàn)金”賬戶上登記增加300元。由于對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中做雙重記錄。因此，復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。

在我國，復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種。

1.3.4 借貸記賬法的應(yīng)用

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化情況及結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。它的基本內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。

1.記賬符號

借貸記賬法下，每個(gè)賬戶的基本結(jié)構(gòu)都是“借方”和“貸方”，左方為借，右方為貸。“借”和“貸”僅僅是一個(gè)記賬符號，無任何含義。資產(chǎn)和費(fèi)用成本類賬戶的增加數(shù)記“借”方，減少數(shù)則記“貸”方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加數(shù)記“貸”方，減少數(shù)則記“借”方。

2.賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)如表1.2所示。

3.記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬的要求，借貸記賬的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，且合計(jì)記入各賬戶的借方發(fā)生總額與貸方發(fā)生總額必須相等。

4.試算平衡

在借貸記賬法下，以全部賬戶的借貸雙方總和相等作為試算平衡的依據(jù)，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來檢查各賬戶記錄是否正確。

【例1-1】 海江賓館20××年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況如表1.3所示。

下一年度1月份發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

① 5日，該賓館購買物料一批，價(jià)值1萬元，以銀行存款支付。

② 9日，投資者追加投資10萬元，款項(xiàng)存入銀行。

③ 15日，收到客戶欠款2萬元，存入銀行。

④ 23日，從銀行提取現(xiàn)金5 000元備用。

⑤ 24日，用5 000元現(xiàn)金購買低值易耗品。

（1）首先根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄。

（2）登記賬戶。

（3）編制試算平衡表（見表1.4）。

1.4 會計(jì)循環(huán)與會計(jì)基礎(chǔ)工作

1.4.1 旅游企業(yè)的會計(jì)循環(huán)

企業(yè)將一定時(shí)期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)一定的步驟和方法加以記錄、分類、匯總直至編制會計(jì)報(bào)表的會計(jì)處理全過程。在連續(xù)的會計(jì)期間，這些工作周而復(fù)始地不斷循環(huán)進(jìn)行。會計(jì)入錄、分類和總結(jié)會計(jì)入錄的過程經(jīng)常被稱做會計(jì)循環(huán)，會計(jì)循環(huán)包括以下處理過程。

（1）對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的確認(rèn)和記錄，即填制和審核原始憑證。

（2）填制記賬憑證，即在審核原始憑證的基礎(chǔ)上，通過編制會計(jì)分錄填制記賬憑證。

（3）登記賬簿，包括日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。

（4）編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（5）結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額。

（6）對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實(shí)核。

（7）試算平衡，即根據(jù)借貸記賬法的基本原理進(jìn)行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡。

（8）編制會計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

1.4.2 會計(jì)憑證

1.會計(jì)憑證的概念

會計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的主要依據(jù)。任何單位每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金的收付、物資的進(jìn)出、往來款項(xiàng)的結(jié)算等，都必須按照規(guī)定的程序和要求，認(rèn)真填制會計(jì)憑證，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、內(nèi)容，并在會計(jì)憑證上簽名蓋章，以對會計(jì)憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。一切會計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證才能做為登記賬簿的依據(jù)。會計(jì)憑證的填制和審核，對于完成會計(jì)工作的任務(wù)，發(fā)揮會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，具有十分重要的意義。

（1）保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性。由于會計(jì)憑證如實(shí)記錄企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)過嚴(yán)格審核，證明是合理、合法的會計(jì)憑證，才能作為記賬的依據(jù)，從而維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮了會計(jì)的監(jiān)督職能。

（2）保證會計(jì)入錄的真實(shí)性和正確性。審核無誤的會計(jì)憑證能及時(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證會計(jì)信息真實(shí)、客觀，防止弄虛作假和差錯事故，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

（3）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的崗位責(zé)任制。由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的會計(jì)憑證均由經(jīng)辦人員簽名或蓋章，以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)完全責(zé)任，這在客觀上促使經(jīng)辦人員嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的政策、制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理的崗位責(zé)任制。

2.會計(jì)憑證的種類

按照會計(jì)憑證的填制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

（1）原始憑證

原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件。如出差乘坐的車船票、采購商品的發(fā)貨票、倉庫的領(lǐng)用單等，都是原始憑證。

1）原始憑證的基本內(nèi)容。原始憑證品種繁多，格式各異，但為了準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，必須具備以下基本內(nèi)容：原始憑證的種類和名稱；填制憑證的日期；接受憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量和金額；填制單位及經(jīng)辦人員簽名或蓋章等。

有些原始憑證，除了滿足財(cái)會工作的需要外，還要滿足計(jì)劃統(tǒng)計(jì)和其他方面的需要，因此，還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充必要的內(nèi)容。

2）原始憑證的種類。原始憑證按其取得的來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

① 自制原始憑證，是指由本企業(yè)經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的原始憑證，如入庫單、領(lǐng)用單等。

② 外來原始憑證，是指本企業(yè)與外來單位或個(gè)人之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的有關(guān)人員或個(gè)人填制而取得的原始憑證，如購進(jìn)商品時(shí)由供貨方提供的發(fā)貨票等。

（2）記賬憑證

記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總的原始憑證，來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是應(yīng)借還是應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。在登記賬簿之前，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計(jì)分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。

1）專用記賬憑證。專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的；付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的；轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。

2）通用記賬憑證。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟(jì)單位，為了簡化憑證可以使用通用記賬憑證記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.記賬憑證的填制和審核

（1）記賬憑證填制的基本內(nèi)容

記賬憑證種類雖多且格式不同，但其作用都在于對原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會計(jì)科目編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容。

1）記賬單位名稱與填制單位名稱。

2）記賬憑證的編號。

3）記賬憑證的日期。

4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。

5）會計(jì)科目（包括一級、二級和明細(xì)科目）的名稱、記賬標(biāo)記和金額。

6）所附原始憑證的張數(shù)。

7）制單、審核、記賬、會計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款、付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

（2）填制記賬憑證的具體要求

1）填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證或匯總的原始憑證。

2）正確填寫摘要，一級、二級科目或明細(xì)科目，賬戶的對應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)正確無誤。

3）記賬憑證的日期。收付款業(yè)務(wù)的憑證日期應(yīng)是貨幣資金收付的實(shí)際日期，與原始憑證的日期不一定一致；轉(zhuǎn)賬憑證以收到原始憑證的日期為準(zhǔn)，但在摘要欄要注明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際日期。

4）記賬憑證的編號，要根據(jù)不同的情況采用不同的編號方法。如果企業(yè)采用統(tǒng)一格式（通用格式），憑證的編號可采用按月編順序號。如果是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容加以分類，憑證的編號應(yīng)采用字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用字加以區(qū)別，再把同類記賬憑證順序號加以連續(xù)。三種格式的記賬憑證，采用字號編號法時(shí)，具體應(yīng)編為“收字第×號”，“付字第×號”，“轉(zhuǎn)字第×號”。

5）記賬憑證上應(yīng)注明所附原始憑證的張數(shù)，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件×張，見第×號記賬憑證”。更正錯賬和結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。

6）必須按照會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，編制會計(jì)分錄，以保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制會計(jì)分錄時(shí)，只需編制簡單分錄或復(fù)合分錄，以便從賬戶對應(yīng)關(guān)系中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。

7）在采用收、付、轉(zhuǎn)憑證分類情況下，凡涉及現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。

（3）記賬憑證的審核

為了保證賬簿記錄的正確性，監(jiān)督款項(xiàng)的收付，必須對記賬憑證進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容如下。

1）記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，其內(nèi)容是否與記賬憑證的內(nèi)容相符合。

2）記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會計(jì)科目及其金額是否正確。

3）記賬憑證中規(guī)定的項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員的簽章是否齊全。

在審核時(shí)如發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應(yīng)查明原因，按規(guī)定方法及時(shí)更正。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

1.4.3 會計(jì)賬簿

通過填制會計(jì)憑證可以連續(xù)地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但是，每一會計(jì)憑證所能反映的只是個(gè)別的、零散的信息。為了全面、序時(shí)、分類地反映企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并為編制會計(jì)報(bào)表提供直接依據(jù)，就必須在填制記賬憑證的基礎(chǔ)上，設(shè)置各種賬簿并進(jìn)行登記。

1.會計(jì)賬簿的概念及作用

會計(jì)賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映企、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動全部過程的簿籍。它是一種具有專門格式的簿籍，是由具有專門格式的賬頁裝訂成冊，或用其他方式聯(lián)結(jié)而成的。設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是會計(jì)信息處理的一個(gè)重要的方法。

賬簿的主要作用包括以下幾點(diǎn)。

（1）賬簿是系統(tǒng)歸納和積累會計(jì)核算資料的工具。通過登記賬簿，可以把會計(jì)憑證所提供的資料歸類匯總，形成集中的、系統(tǒng)的、全面的會計(jì)核算資料。在賬簿中，既可將會計(jì)憑證提供的資料按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶加以歸類，進(jìn)行分類核算，以提供總括和明細(xì)的核算資料，又可以將會計(jì)憑證提供的資料按時(shí)間順序在日記賬簿中加以記錄和反映，以序時(shí)反映某類業(yè)務(wù)或全部業(yè)務(wù)發(fā)生的情況。這樣，就可以通過賬簿資料了解資金總體情況和各個(gè)方面的變動情況，以便對各項(xiàng)資源的保管和使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

（2）賬簿是反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，考核各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段。會計(jì)憑證在反映個(gè)別業(yè)務(wù)、明確有關(guān)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)責(zé)任上有著重要的作用。但由于它還很分散，難以明確某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就要依賴于賬簿。比如按企業(yè)內(nèi)部物資供應(yīng)部門或倉庫設(shè)賬，專門登記物資收發(fā)保管情況，可以核算和監(jiān)督物資供應(yīng)部門計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核物資部門和倉庫的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；而按部門設(shè)置費(fèi)用賬戶，則可以考核各部門成本費(fèi)用的節(jié)約或超支情況，促使其節(jié)省開支。

（3）賬簿是核算企業(yè)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果及編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。賬簿記錄的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料是分析經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果的重要資料來源。根據(jù)賬簿提供的總括核算資料和明細(xì)核算資料可以計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，正確計(jì)算出費(fèi)用成本和利潤，據(jù)以考核費(fèi)用成本計(jì)劃和利潤計(jì)劃的完成情況，綜合反映財(cái)務(wù)成果。同時(shí)，賬簿資料又是編制會計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，會計(jì)報(bào)表是否正確、及時(shí)，與會計(jì)賬簿有著密切的關(guān)系。此外，正確設(shè)置賬簿有利于會計(jì)人員的分工和內(nèi)部牽制。

2.會計(jì)賬簿的內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，反映的經(jīng)濟(jì)信息很多，企業(yè)設(shè)置的賬簿可能有幾本到幾十本。不同的賬簿功能不同，其構(gòu)成要素也不同，但會計(jì)賬簿一般仍具有以下基本內(nèi)容。

（1）封面，要標(biāo)明單位、賬簿名稱及會計(jì)年度。

（2）扉頁，用于記載賬簿的啟用日期、截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管賬簿人員一覽表、會計(jì)主管人員簽章、賬戶目錄等。

（3）賬頁，是賬簿的主體。一本賬簿一般由幾十到幾百個(gè)賬頁聯(lián)結(jié)而成，每個(gè)賬頁都有比較統(tǒng)一、事先印制好的格式，用來記錄各項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。賬頁是一種由許多橫線和豎線交織而成的表格。橫線把賬簿分隔成許多“行”，記賬時(shí)一般都是按行次順序記錄發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；豎線把賬簿分隔成許多“欄”，每一欄記錄一筆業(yè)務(wù)的某個(gè)要點(diǎn)。

3.賬簿的種類

（1）賬簿按其用途分類

賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

2）分類賬簿。分類賬簿是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。總分類賬戶是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的，而明細(xì)分類賬戶則是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容的，總分類賬戶中某賬戶的金額與其有關(guān)的明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。

3）備查賬簿。備查賬簿是指對一些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，對序時(shí)賬簿和分類賬簿起補(bǔ)充作用。

（2）賬簿按其外表形式分類

各種賬簿都具有一定的外表形式，按其外表形式的不同可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

1）訂本式賬簿。訂本式賬簿是指在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號的賬簿。一般情況下，比較重要的、賬戶數(shù)量變化不大的賬簿使用訂本式，如總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。

2）活頁式賬簿。活頁式賬簿是指平時(shí)使用零散賬頁記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將已使用的賬頁用賬夾夾起來，年末將本年所登記的賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號的賬簿。

3）卡片式賬簿。卡片式賬簿是指用印有記賬格式的卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。卡片賬是一種特殊的活頁式賬簿，對某些可以跨年度使用，無須經(jīng)常更換的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等，可采用卡片式賬簿。

（3）賬簿按賬頁格式分類

賬簿按賬頁格式的不同，可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。

1）三欄式賬簿。是將賬頁中登記金額的部分分為三個(gè)欄目，即借方、貸方和余額三欄。這種格式適用于只提供價(jià)值核算信息，不需要提供數(shù)量核算信息的賬簿，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬等。

2）多欄式賬簿。是在借方和貸方的某一方或兩方下面分別設(shè)置若干欄目，詳細(xì)反映借、貸方金額的組成情況。這種格式適用于核算項(xiàng)目較多，且管理上要求提供各核算項(xiàng)目詳細(xì)信息的賬簿，如成本、費(fèi)用等明細(xì)賬。

3）數(shù)量金額式賬簿。是在借方、貸方和余額欄下分別分設(shè)三個(gè)欄目，用以登記財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)和金額。這種格式適用于既需要提供價(jià)值信息，又需要提供金額信息的賬簿，如材料明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬等。

4.會計(jì)賬簿的登記規(guī)則

會計(jì)賬簿是旅游企業(yè)重要的會計(jì)檔案，登記賬簿是會計(jì)核算工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。為保證賬簿記錄的規(guī)范性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，必須嚴(yán)格按照會計(jì)制度的規(guī)定，并掌握以下賬簿登記規(guī)則。

（1）每本賬簿啟用時(shí)，在扉頁上填寫“賬簿啟用經(jīng)管人員一覽表”，載明企業(yè)名稱、啟用時(shí)間、共計(jì)頁數(shù)（活頁賬和卡片賬應(yīng)在裝訂成冊后注明頁數(shù)），會計(jì)主管人員和記賬人員簽名蓋章，并加蓋單位公章。中途要更換記賬人員時(shí)，應(yīng)在扉頁上注明更換日期和交、接人員姓名，并由接辦人員簽名蓋章。

（2）記賬時(shí)必須使用藍(lán)色或黑色墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。紅色墨水只限于結(jié)賬劃線、改錯、沖賬時(shí)使用。賬簿中的文字和數(shù)字必須規(guī)范、整潔、清晰，并在上面要留有適當(dāng)?shù)目站啵话銘?yīng)為空格高度的2/3，以便于采用劃線更正法改錯。

（3）賬簿應(yīng)當(dāng)按照編頁連續(xù)登記，不能隔頁或跳行。如不慎發(fā)生隔頁或跳行時(shí)，要將空頁或空行用紅色墨水對角線劃掉，表明作廢，或加蓋“作廢”章，并由記賬人員簽章。

（4）記賬的根據(jù)只能是經(jīng)審核無誤的會計(jì)憑證。記賬時(shí)應(yīng)當(dāng)將記賬憑證或其所附原始憑證的號數(shù)填入賬簿內(nèi)。同時(shí)，應(yīng)在記賬憑證上注明賬頁或打上“√”符號，表示已經(jīng)過賬，以防漏記、重記。每一張賬頁登記完畢后應(yīng)在最后一行加記總數(shù)，結(jié)出余額，并在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，然后在下一賬頁第一行摘要欄寫“承前頁”，并將總數(shù)和余額計(jì)入新賬頁的第一行。

（5）登記賬簿必須按記賬憑證上的分錄所指的借、貸方向登記，不得記錯方向。每個(gè)會計(jì)期間終了時(shí)，凡需要結(jié)出余額的賬簿，在結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字，同時(shí)在余額欄“元”位上用“—”表示。

（6）賬簿記錄發(fā)生錯誤時(shí)，不得亂擦、挖、補(bǔ)、涂抹或使用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和具體情況，采用適當(dāng)?shù)腻e賬更正方法。

5.錯賬更正的方法

會計(jì)人員在記賬發(fā)生錯誤時(shí)，應(yīng)采用專門的方法進(jìn)行更正。會計(jì)實(shí)務(wù)中，更正的方法有劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法三種。

（1）劃線更正法。本方法適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證沒錯只是在賬簿登記中將文字或數(shù)字記錯，以及錯記應(yīng)借、應(yīng)貸的科目時(shí)，可在錯誤登記的文字或數(shù)字正中劃一條紅線，表示注銷，但要注意劃線后必須使原有字跡可以辨認(rèn)。然后將正確的文字或數(shù)字寫在上面，并在更正處由記賬人員簽章，以示負(fù)責(zé)。特別要指出的是，對于錯誤的數(shù)字應(yīng)整體劃線更正，不能只更正其中個(gè)別數(shù)字。

（2）紅字沖銷法。本方法適用于記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的科目或金額有錯誤時(shí)，可以先用紅字金額填制一張與原錯誤的記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄，然后再用藍(lán)字填制一張正確的憑證，據(jù)以登記入賬。

（3）補(bǔ)充登記法。本方法適用于在記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目沒有錯誤但所填金額小于應(yīng)記金額時(shí)。更正時(shí)只需將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬即可。

6.對賬和結(jié)賬

（1）對賬

對賬就是定期核對賬簿記錄，其目的是保證賬簿記錄的正確性和完整性。由于種種原因，會計(jì)人員在計(jì)算、記賬、過賬的過程中不可避免地會發(fā)生各種差錯。為了保證賬簿記錄的正確性，為編制會計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，在結(jié)賬前，會計(jì)人員就必須做好對賬工作，以做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。為此，對賬的內(nèi)容應(yīng)包括以下三個(gè)方面。

1）賬證核對。是指將各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對。賬證核對是日常核算的基礎(chǔ)工作，也是檢查賬賬不符原因的手段之一。通過賬證核對，達(dá)到賬證相符。

2）賬賬核對。是指將各種賬簿之間相關(guān)的記錄進(jìn)行核對，主要內(nèi)容包括：總分類賬中各賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，期末借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別核對相符。在實(shí)際工作中，通常是通過編制“總賬本期發(fā)生額及余額對照表”進(jìn)行核對；總分類賬中各賬戶期末余額應(yīng)與現(xiàn)金、銀行存款日記賬和各明細(xì)分類賬的期末余額分別核對；會計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額核對相符。

3）賬實(shí)核對。是指將各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符。主要內(nèi)容包括：現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存數(shù)應(yīng)每天與庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)核對；銀行存款日記賬的收入、付出和結(jié)存數(shù)應(yīng)定期和開戶銀行送來的對賬單核對相符；各種債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬賬面余額應(yīng)定期與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬面余額核對相符；各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額應(yīng)定期與實(shí)存數(shù)核對相符。賬實(shí)核對工作一般是通過財(cái)產(chǎn)清查來進(jìn)行的。

（2）結(jié)賬

結(jié)賬是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表。另外，企業(yè)因撤銷、合并而辦理賬務(wù)交接時(shí)，也需要辦理結(jié)賬。結(jié)賬工作主要包括以下內(nèi)容。

1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部計(jì)入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)延至下期登賬。

2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記賬憑證計(jì)入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。例如，待攤費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定的比例攤配于營業(yè)成本和期間費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先提取計(jì)入本期營業(yè)成本和期間費(fèi)用等。

3）計(jì)算、登記本期發(fā)生額和期末余額。在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)算現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總分類賬和明細(xì)分類賬各賬戶的本期發(fā)生額與期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

結(jié)賬工作通常是為了總結(jié)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動的變化情況和結(jié)果。因此，月份、季度、年度終了，一般應(yīng)結(jié)出月份、季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”或“本年合計(jì)”字樣；在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均畫單紅線，以示區(qū)別。合計(jì)數(shù)字本身不得以紅字書寫，發(fā)生額只有一筆的賬戶，可以不予結(jié)總。年終結(jié)賬時(shí)為求各賬戶借方、貸方平衡，應(yīng)將各賬戶上年結(jié)轉(zhuǎn)的借方（或貸方）金額，按照原來相同的方向，填列在全年發(fā)生額合計(jì)數(shù)下一行的借方（或貸方）欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；同時(shí)將本年余款按相反方向填列在全年發(fā)生額合計(jì)下一行（借方余額應(yīng)填列貸方欄），并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)賬”字樣。然后分別將借方和貸方加總填列一行，并在摘要欄內(nèi)注明“合計(jì)”字樣（借方、貸方金額應(yīng)相符），最后在合計(jì)數(shù)下端畫兩條紅線，表示借方、貸方平衡和年度記錄結(jié)束。

年終結(jié)賬以后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬冊，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。但有些明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片式）等也可以連續(xù)使用，不必每年更換。

1.4.4 旅游企業(yè)的會計(jì)核算形式

會計(jì)核算形式又稱會計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序，是指在會計(jì)核算中，會計(jì)憑證組織、會計(jì)賬簿組織、記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。會計(jì)賬簿組織，是指各賬簿的種類、格式及內(nèi)部關(guān)系；記賬程序是指從填制、整理、傳遞會計(jì)憑證，到登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表整個(gè)過程的工作步驟和方法。

會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的種類、格式及記賬程序不同，產(chǎn)生了不同的會計(jì)核算形式。會計(jì)核算形式主要有五種：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式。各種會計(jì)核算形式有不同點(diǎn)，區(qū)別主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。我國旅游企業(yè)主要采用記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式，其中記賬憑證核算形式是一種基本的會計(jì)核算形式。下面以此為例說明其賬務(wù)處理程序，如圖1.6所示。

（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。

（2）根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬。

（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬。

（4）根據(jù)記賬憑證逐筆登記有關(guān)的總分類賬。

（5）定期將日記賬和明細(xì)分類賬同總分類賬進(jìn)行核對。

（6）定期根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。

1.4.5 會計(jì)檔案

會計(jì)檔案是旅游企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理活動中產(chǎn)生的會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄和報(bào)表等具有保存價(jià)值并作為歷史記錄保存起來的會計(jì)核算專業(yè)材料，它是記錄與反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)。

1.會計(jì)檔案的內(nèi)容

會計(jì)檔案包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料。其中，會計(jì)憑證包括記賬憑證、原始憑證、匯總憑證等；會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿等；財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明（財(cái)務(wù)情況說明書）等；其他會計(jì)資料包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)材料、會計(jì)檔案移交清冊、保管清冊、銷毀清冊等。

2.會計(jì)檔案的歸檔

（1）當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年；期滿之后，原則上應(yīng)由單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。

（2）移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同原財(cái)務(wù)會計(jì)部門和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

3.會計(jì)檔案的保管期限

會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天（1月1日）算起，分為永久和定期兩類。會計(jì)檔案的重要程度不同，其保管期限也不同。永久檔案，即必須長期保管，不可以銷毀的檔案；定期檔案根據(jù)保管期限一般分為3年、5年、10年、15年、25年五種。具體會計(jì)檔案保管期限如表1.5所示。

4.會計(jì)檔案的查閱、復(fù)制及銷毀

（1）各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。

（2）如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

（3）查閱和復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。

（4）銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

（5）銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

（6）對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽查立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

（7）正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。

關(guān)鍵詞

本章小結(jié)

旅游會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用記賬、算賬、報(bào)賬等手段，對旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和反映的管理活動。它除了具有其他企業(yè)的共性之外，還具有其自身的特點(diǎn)：核算內(nèi)容綜合化；核算方法多樣化；核算具有涉外性。旅游企業(yè)會計(jì)的基本職能是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。旅游會計(jì)的核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表七種方法，各種方法構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。

會計(jì)要素是對會計(jì)核算對象的基本分類，旅游企業(yè)的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。會計(jì)等式是根據(jù)企業(yè)有一定資產(chǎn)就有相應(yīng)權(quán)益的關(guān)系來表達(dá)的會計(jì)要素之間相互關(guān)系的平衡公式。

會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目，設(shè)置會計(jì)科目是正確組織會計(jì)核算的一種專門方法。會計(jì)賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。

復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等項(xiàng)目的增減變化用相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。由于記賬符號、記賬規(guī)則等有所不同，在我國又可具體分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是國際上通用的，也是《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定旅游企業(yè)普遍采用的記賬方法。

會計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的主要依據(jù)。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，按其取得的來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的書面證明，在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常可根據(jù)其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金的收付關(guān)系分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三類。會計(jì)賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動全部過程的簿籍。在實(shí)際工作中，賬簿按其用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。此外，賬簿還可以按其外表形式不同分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。會計(jì)人員在記賬發(fā)生錯誤時(shí)，應(yīng)采用專門的方法進(jìn)行更正。會計(jì)實(shí)務(wù)中，更正的方法有劃線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法三種。

對賬就是定期核對賬簿記錄，其目的是保證賬簿記錄的正確性和完整性。對賬的內(nèi)容應(yīng)包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對三個(gè)方面的內(nèi)容。

結(jié)賬是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表。結(jié)賬工作主要包括以下內(nèi)容：第一，將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部計(jì)入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)延至下期登賬。第二，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)。第三，計(jì)算、登記本期發(fā)生額和期末余額。

會計(jì)核算形式是指在會計(jì)核算中，會計(jì)憑證組織、會計(jì)賬簿組織、記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。會計(jì)賬簿組織，是指各賬簿的種類、格式及內(nèi)部關(guān)系；記賬程序是指從填制、整理、傳遞會計(jì)憑證，到登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表整個(gè)過程的工作步驟和方法。

本章自測題

思考題

1.什么是旅游會計(jì)？

2.旅游企業(yè)的特征是什么？

3.什么是會計(jì)要素？各個(gè)會計(jì)要素的內(nèi)容怎樣？

4.會計(jì)核算有哪些專門的方法？

5.什么是賬戶？賬戶與會計(jì)科目是什么關(guān)系？

6.簡述借貸記賬法的要點(diǎn)。

7.什么是會計(jì)賬簿，它有哪些種類？

8.旅游企業(yè)有哪些會計(jì)核算形式？

實(shí)訓(xùn)題

1.單項(xiàng)選擇題

（1）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來（ ）。

A.經(jīng)濟(jì)利益

B.經(jīng)濟(jì)資源

C.經(jīng)濟(jì)效果

D.經(jīng)濟(jì)效益

（2）所有者權(quán)益是企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于（ ）。

A.全部資產(chǎn)減去全部所有者權(quán)益

B.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債

C.企業(yè)的新增利潤

D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債

（3）負(fù)債和所有者權(quán)益都是（ ）的重要組成部分。

A.權(quán)益

B.利潤

C.債權(quán)人權(quán)益

D.長期負(fù)債

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生僅涉及資產(chǎn)這一會計(jì)要素時(shí)，只引起該要素中某些項(xiàng)目發(fā)生（ ）變動。

A.同增

B.同減

C.一增一減

D.不增不減

（5）一般來說，一個(gè)賬戶的增加方發(fā)生額與該賬戶的期末余額都應(yīng)該記在賬戶的（ ）。

A.借方

B.貸方

C.相同方向

D.相反方向

（6）會計(jì)科目是（

）。

A.會計(jì)要素的名稱

B.會計(jì)報(bào)表的名稱

C.賬簿的名稱

D.賬戶的名稱

（7）設(shè)置會計(jì)科目要保持（ ）。

A.永久性

B.統(tǒng)一性

C.全面性

D.相對穩(wěn)定性

（8）以下各項(xiàng)目中屬于資產(chǎn)的有（ ）。

A.短期借款

B.存貨

C.實(shí)收資本

D.應(yīng)付利潤

（9）某旅游企業(yè)資產(chǎn)總額為150萬元，當(dāng)發(fā)生下列兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：① 向銀行借款10萬元存入銀行；② 用銀行存款償還應(yīng)付賬款15萬元，其權(quán)益總計(jì)為（ ）。

A.145萬元

B.175萬元

C.155萬元

D.125萬元

（10）按我國會計(jì)要素的內(nèi)含劃分，營業(yè)外支出歸屬的會計(jì)要素是（ ）。

A.收入

B.費(fèi)用

C.所有者權(quán)益

D.利潤

（11）會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分左右兩方，其基本依據(jù)是（ ）。

A.便于登記收支業(yè)務(wù)

B.借貸原理

C.收付原理

D.資金在運(yùn)動中量的增加和減少

（12）引起資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，而資金總額不變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（ ）。

A.收到外單位前欠貨款

B.收到國家撥入特準(zhǔn)儲備物資

C.用銀行存款償還短期借款

D.收到投資者投入的機(jī)器一臺

（13）下列引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（ ）。

A.將現(xiàn)金存入銀行

B.購進(jìn)材料一批，貨款暫欠

C.以銀行存款償還銀行借款

D.以銀行借款償還應(yīng)付賬款

（14）企業(yè)向銀行借入短期借款，用來歸還應(yīng)付賬款，引起該企業(yè)（ ）。

A.資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同金額增加

B.資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同金額減少

C.資產(chǎn)項(xiàng)目之間有增有減，增減金額相等

D.權(quán)益項(xiàng)目之間有增有減，增減金額相等

（15）復(fù)式記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的余額在（ ）中進(jìn)行登記。

A.一個(gè)賬戶

B.兩個(gè)賬戶

C.全部賬戶

D.兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶

（16）采用借貸記賬法，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指（ ）。

A.賬戶的具體格式

B.賬戶應(yīng)記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

C.賬戶應(yīng)分為借方或貸方

D.賬戶的增加方或減少方

（17）資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在（ ）。

A.借方

B.借方或貸方

C.貸方

D.借方和貸方

（18）在借貸記賬法下，所有者權(quán)益賬戶的期末余額等于（ ）。

A.期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

B.期初借方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

C.期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.期初貸方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

（19）借貸記賬法發(fā)生額試算平衡法試算平衡的依據(jù)是（ ）。

A.會計(jì)等式

B.資金變化業(yè)務(wù)類型

C.借貸記賬規(guī)則

D.平行登記

（20）復(fù)合會計(jì)分錄是指（ ）。

A.一借一貸的分錄

B.一貸一借的分錄

C.一借多貸的分錄

D.按復(fù)式記賬要求編制的分錄

（21）收到投資者投資，存入銀行，根據(jù)借貸記賬法編制會計(jì)分錄時(shí)，貸方所涉及的賬戶是（ ）。

A.銀行存款賬戶

B.實(shí)收資本賬戶

C.長期投資賬戶

D.長期借款賬戶

（22）借貸記賬法的余額試算平衡公式是（ ）。

A.每個(gè)賬戶借方發(fā)生額=每個(gè)賬戶貸方發(fā)生額

B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

C.全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

D.每個(gè)賬戶期末借方余額=每個(gè)賬戶期末貸方余額

（23）總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是（ ）。

A.同內(nèi)容、同方向、同日期

B.同方向、同日期、同金額

C.同日期、同金額、同內(nèi)容

D.同方向、同依據(jù)、同金額

（24）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于（ ）。

A.負(fù)債類賬戶

B.收入類賬戶

C.費(fèi)用計(jì)算類賬戶

D.費(fèi)用類賬戶

（25）下列賬戶中屬于抵減附加賬戶的是（ ）。

A.壞賬準(zhǔn)備

B.材料成本差異

C.利潤分配

D.累計(jì)折舊

（26）下列賬戶中，既屬于結(jié)算賬戶，又屬于負(fù)債類賬戶的是（ ）。

A.“應(yīng)收賬款”賬戶

B.“預(yù)收賬款”賬戶

C.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

D.“預(yù)付賬款”賬戶

（27）下列屬于損益表賬戶的有（ ）。

A.本年利潤賬戶

B.利潤分配賬戶

C.制造費(fèi)用賬戶

D.管理費(fèi)用賬戶

（28）下列不屬于會計(jì)憑證的有（ ）。

A.發(fā)貨票

B.領(lǐng)料單

C.購銷合同

D.住宿費(fèi)收據(jù)

（29）原始憑證的基本內(nèi)容中，不包括（ ）。

A.日期及編號

B.內(nèi)容摘要

C.實(shí)物數(shù)量及金額

D.會計(jì)科目

（30）原始憑證和記賬憑證的相同點(diǎn)是（ ）。

A.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同

B.編制時(shí)間相同

C.所起作用相同

D.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的當(dāng)事人相同

（31）外來原始憑證一般都是（ ）。

A.一次憑證

B.累計(jì)憑證

C.匯總原始憑證

D.記賬憑證

（32）將會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證的依據(jù)是（ ）。

A.填制時(shí)間

B.取得來源

C.填制的程序和用途

D.反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

（33）原始憑證是（ ）。

A.登記日記賬的根據(jù)

B.編制記賬憑證的根據(jù)

C.編制科目匯總表的根據(jù)

D.編制匯總記賬憑證的根據(jù)

（34）會計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查稱為（ ）。

A.會計(jì)憑證的傳遞

B.會計(jì)憑證的保管

C.會計(jì)憑證的編制

D.會計(jì)憑證的銷毀

（35）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，可采用的更正方法是（ ）。

A.劃線更正法

B.紅字更正法

C.補(bǔ)充登記法

D.平行登記法

（36）總分類賬與特種日記賬的外表形式應(yīng)該采用（ ）。

A.活頁式

B.卡片式

C.訂本式

D.任意外表形式

（37）多欄式現(xiàn)金日記賬屬于（ ）。

A.備查賬簿

B.分類賬簿

C.序時(shí)賬簿

D.聯(lián)合賬簿

（38）可以作為編制會計(jì)報(bào)表直接依據(jù)的賬簿是（ ）。

A.序時(shí)賬簿

B.備查賬簿

C.分類賬簿

D.特種日記賬

（39）下列各項(xiàng)不能作為登記總賬的根據(jù)的是（ ）。

A.記賬憑證

B.記賬憑證匯總表

C.原始憑證

D.匯總記賬憑證

40.總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行平行登記的原因是總賬與明細(xì)賬的（ ）。

A.格式相同

B.登記時(shí)間相同

C.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同

D.提供指標(biāo)詳細(xì)程度相同

2.多項(xiàng)選擇題

（1）根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計(jì)要素包括（ ）。

A.資產(chǎn)和費(fèi)用

B.負(fù)債和收入

C.資金占用和資金來源

D.利潤和所有者權(quán)益

E.會計(jì)科目和賬戶

（2）資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿足下列哪些條件？（ ）

A.必須是能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源

B.必須是企業(yè)擁有或者控制的

C.必須是具有實(shí)物形態(tài)的

D.必須是企業(yè)擁有和控制的

E.必須是過去的交易或事項(xiàng)形成

（3）會計(jì)要素劃分的意義在于（ ）。

A.會計(jì)要素的劃分在會計(jì)核算中具有重要作用

B.會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的科學(xué)分類

C.會計(jì)要素是設(shè)置會計(jì)科目的基本依據(jù)

D.會計(jì)要素是復(fù)式記賬建立的理論依據(jù)

E.會計(jì)要素構(gòu)成了會計(jì)報(bào)表的基本框架

（4）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是（ ）。

A.設(shè)置賬戶的理論依據(jù)

B.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的理論依據(jù)

C.復(fù)式記賬的理論依據(jù)

D.反映企業(yè)資產(chǎn)歸屬關(guān)系的等式

E.編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)

（5）賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般包括（ ）。

A.賬戶的名稱

B.日期和摘要

C.增減金額

D.憑證號數(shù)

E.余額

（6）旅游企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目的數(shù)量和粗細(xì)程度應(yīng)根據(jù)（ ）而確定。

A.企業(yè)規(guī)模的大小

B.業(yè)務(wù)的繁簡

C.國家會計(jì)制度的要求

D.管理的需要

E.對外報(bào)告的要求

（7）下列屬于資產(chǎn)類會計(jì)科目的有（ ）。

A.累計(jì)折舊

B.預(yù)付賬款

C.待攤費(fèi)用

D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

E.存貨

（8）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)是（ ）。

A.賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，能全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

B.便于試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確

C.能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果

D.比單式記賬法簡單且完整

E.所記賬戶之間形成相互對應(yīng)的關(guān)系

（9）在借貸記賬法下，期末結(jié)賬后，一般有余額的賬戶有（ ）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.收入類賬戶

C.負(fù)債類賬戶

D.費(fèi)用類賬戶

E.所有者權(quán)益類賬戶

（10）借貸記賬法下賬戶借方登記（ ）。

A.資產(chǎn)增加

B.費(fèi)用減少

C.負(fù)債減少

D.所有者權(quán)益減少

E.收入、利潤增加

（11）會計(jì)分錄必須具備的要素包括（ ）。

A.記賬方向

B.記賬手段

C.記賬科目

D.記賬金額

E.記賬時(shí)間

（12）在借貸記賬法下，（ ）。

A.“借”和“貸”作為記賬符號

B.“借”和“貸”等于“增”和“減”

C.在賬戶結(jié)構(gòu)上，“借”和“貸”表示兩個(gè)對立的部位

D.“借”和“貸”表示債權(quán)與債務(wù)

E.在金額的增減變化上，“借”和“貸”可表示“增加”或“減少”

（13）合會計(jì)分錄是（ ）。

A.由兩個(gè)簡單會計(jì)分錄組成的

B.涉及兩個(gè)以上賬戶的會計(jì)分錄

C.由兩個(gè)對應(yīng)賬戶組成

D.按復(fù)式記賬原理編制的會計(jì)分錄

E.僅指多借多貸的會計(jì)分錄

（14）借貸記賬法下賬戶貸方登記（ ）。

A.資產(chǎn)的增加

B.負(fù)債的減少

C.費(fèi)用的減少

D.所有者權(quán)益的增加

E.收入、利潤的增加

（15）借貸記賬法的主要特點(diǎn)包括（ ）。

A.賬戶設(shè)置不要求固定分類

B.以“借”、“貸”為記賬符號

C.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則

D.賬戶需要固定地劃分為資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益三大類

E.以“借貸必相等”的規(guī)則進(jìn)行試算平衡

（16）原始憑證審核時(shí)應(yīng)注意下列幾方面內(nèi)容（ ）。

A.憑證反映的業(yè)務(wù)是否合法

B.所運(yùn)用的會計(jì)科目是否正確

C.憑證上各項(xiàng)目是否填列齊全完整

D.各項(xiàng)目的填寫是否正確

E.數(shù)字計(jì)算有無錯誤

（17）自制原始憑證按其填制程序和內(nèi)容不同，可以分為（ ）。

A.外來憑證

B.一次憑證

C.累計(jì)憑證

C.匯總原始憑證

E.記賬編制憑證

（18）會計(jì)憑證的保管應(yīng)做到（ ）。

A.定期歸檔以便查閱

B.查閱會計(jì)憑證要有手續(xù)

C.由企業(yè)自行銷毀

D.保證會計(jì)憑證的安全完整

（19）設(shè)置和登記賬簿的意義是（ ）。

A.可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)信息

B.可以為定期編制會計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料

C.為編制會計(jì)分錄提供依據(jù)

D.是考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動情況的重要依據(jù)

E.以上都不對

（20）賬簿按用途不同可以分為（ ）。

A.序時(shí)賬簿

B.分類賬簿

C.聯(lián)合賬簿

D.備查賬簿

E.卡片式賬簿

（21）總賬和明細(xì)賬之間的登記應(yīng)該做到（ ）。

A.登記的原始依據(jù)相同

B.登記的方向相同

C.登記的金額相等

D.登記的人員相同

E.登記的時(shí)點(diǎn)相同

（22）對賬的內(nèi)容包括（ ）。

A.賬證核對

B.賬表核對

C.表表核對

D.賬賬核對

E.賬實(shí)核對

（23）賬簿按外表形式可以分為（ ）。

A.訂本式賬簿

B.多欄式賬簿

C.活頁式賬簿

D.卡片式賬簿

E.三欄式賬簿

（24）一般應(yīng)每年更換的賬簿有（ ）。

A.現(xiàn)金日記賬

B.銀行存款日記賬

C.總分類賬簿

D.所有的明細(xì)分類賬簿

E.固定資產(chǎn)卡片賬

（25）年度結(jié)束后，對于賬簿的保管應(yīng)該做到（ ）。

A.裝訂成冊

B.加上封面

C.統(tǒng)一編號

D.當(dāng)即銷毀

E.歸檔保管

3.判斷題

（1）不能給旅游企業(yè)未來帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源不能作為資產(chǎn)反映。（ ）

（2）任何流入企業(yè)的資產(chǎn)都可以定義為企業(yè)的收入。（ ）

（3）所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計(jì)等式兩邊發(fā)生變化。（ ）

（4）所有的賬戶都是依據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的。（ ）

（5）所有賬戶的左邊均記錄增加額，右邊均記錄減少額。（ ）

（6）借、貸不僅作為記賬符號，其本身的含義也應(yīng)考慮，“借”只能表示債權(quán)的增加，“貸”只能表示債務(wù)的增加。（ ）

（7）原始憑證是.登記日記賬、明細(xì)賬的根據(jù)。（ ）

（8）會計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔2年后可銷毀。（ ）

（9）賬簿是按照會計(jì)科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（ ）

（10）序時(shí)賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序。逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。（ ）

4.計(jì)算與分析題

（1）目的：練習(xí)賬戶的結(jié)構(gòu)及賬戶金額的計(jì)算方法。

資料：中意旅游公司2007年12月31日有關(guān)賬戶的資料如表1.6所示。

要求：

根據(jù)賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的計(jì)算方法，填列上表中的空缺部分。

（2）目的：熟悉各類賬戶的登記方法。

資料：老師在黑板上列出下列內(nèi)容。

① 資產(chǎn)類賬戶

② 負(fù)債類賬戶

③ 所有者權(quán)益類賬戶

④ 費(fèi)用類賬戶

⑤ 收入類賬戶

⑥ 利潤類賬戶

A.增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方

B.增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方

C.增加記貸方，減少記借方，期末一般無余額

D.增加記借方，減少記貸方，期末一般無余額

要求：請將左右兩邊相關(guān)內(nèi)容用線連接起來。