第一單元 重要資產(chǎn)核算

1.1 存貨核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)：熟悉存貨的內(nèi)容，掌握以不同方式取得存貨的成本的組成內(nèi)容及差異，能夠理解各種存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨的初始計(jì)量、期末計(jì)量方法和期末計(jì)量的核算規(guī)定。

技能目標(biāo)：能夠根據(jù)取得方式的不同確定存貨的初始成本，能夠根據(jù)存貨的類別進(jìn)行存貨的期末計(jì)量，會(huì)恰如其分地進(jìn)行存貨業(yè)務(wù)的核算，能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目。

核算背景

仁和股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“仁和公司”）是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，該公司存貨均以實(shí)際成本計(jì)量，并采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)量發(fā)出存貨成本。2012年12月月初結(jié)存一批材料實(shí)際成本500萬(wàn)元。

購(gòu)貨發(fā)票與材料入庫(kù)單等憑證顯示，2012年12月購(gòu)入原材料累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本4000萬(wàn)元，其中專用發(fā)票列示進(jìn)價(jià)為3600萬(wàn)元，增值稅為612萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)等相關(guān)普通發(fā)票列示運(yùn)輸費(fèi)用為300萬(wàn)元，其他相關(guān)稅費(fèi)121萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票和專用發(fā)票均于當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。所有款項(xiàng)均于當(dāng)月以轉(zhuǎn)賬支票付訖。

2012年12月，委托其他單位加工材料一批，共耗用庫(kù)存原材料成本800萬(wàn)元，支付加工費(fèi)200萬(wàn)元，已收到加工費(fèi)用專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元，同時(shí)支付往來(lái)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。委托加工材料已收妥，繼續(xù)作為原材料核算，運(yùn)費(fèi)發(fā)票和專用發(fā)票均于當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。

當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料總成本4200萬(wàn)元，其他用途領(lǐng)用材料成本300萬(wàn)元。產(chǎn)品成本顯示，期初在產(chǎn)品成本1500萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生人工成本4500萬(wàn)元，制造費(fèi)用700萬(wàn)元，期末公司按照約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品成本10000萬(wàn)元，在產(chǎn)品成本900萬(wàn)元。2012年12月銷售產(chǎn)品成本9500萬(wàn)元。

2012年12月月末，結(jié)存原材料總成本201.86萬(wàn)元，結(jié)存產(chǎn)成品1000萬(wàn)元，在產(chǎn)品900萬(wàn)元。2012年12月月初結(jié)存庫(kù)存商品500萬(wàn)元。已知結(jié)存材料全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于成本；產(chǎn)成品已有70%簽訂了不可撤銷合同，售價(jià)金額為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)銷售稅費(fèi)10萬(wàn)元；其余產(chǎn)成品的市場(chǎng)售價(jià)約為280萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)銷售稅費(fèi)2萬(wàn)元；在產(chǎn)品主要用來(lái)生產(chǎn)企業(yè)的主打產(chǎn)品，將該批在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品預(yù)計(jì)還要發(fā)生加工成本60萬(wàn)元，由于市場(chǎng)變化，年末企業(yè)將該批在產(chǎn)品加工成主打產(chǎn)品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850萬(wàn)元。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總賬在月末結(jié)賬前顯示余額185萬(wàn)元，其中產(chǎn)成品即企業(yè)主打產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，原材料的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，在產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元。

此外，仁和公司2012年相關(guān)賬戶的資料如表1.12012年年初會(huì)計(jì)科目余額表所示。

核算要點(diǎn)

根據(jù)原始憑證確定存貨的取得方式，并確定存貨的初始成本；根據(jù)原始憑證編制反映存貨增減變動(dòng)的記賬憑證，并登記存貨的總賬與明細(xì)賬；運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行存貨期末計(jì)量。

核算用品

反映存貨增減變動(dòng)的原始憑證與記賬憑證，登記存貨增減變動(dòng)的明細(xì)賬與存貨總賬，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)賬與總賬，營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬與總賬，應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬與總賬，銀行存款日記賬與總賬。

核算流程

存貨核算流程主要涉及產(chǎn)品存貨、原材料存貨的流程。對(duì)于包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料的核算流程參照原材料的核算流程；委托加工材料（物資）的核算流程參照原材料與庫(kù)存商品核算流程。

原材料與庫(kù)存商品的核算流程如圖1.1、圖1.2所示。

必備知識(shí)

一、存貨的概念與分類

（一）存貨的概念

存貨指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨的分類

存貨的分類可以有多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不同標(biāo)準(zhǔn)分類結(jié)果不同。一般對(duì)存貨按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行分類，具體包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。

二、存貨的初始計(jì)量

存貨按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。取得方式不同，存貨初始成本不同。

（一）外購(gòu)存貨

外購(gòu)存貨包括外購(gòu)材料、外購(gòu)商品等，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用三部分。

（1）買價(jià)，即發(fā)票所列價(jià)款。

（2）相關(guān)稅費(fèi)，即企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工費(fèi)支出和所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值），以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分別計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。

值得注意的是，對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）應(yīng)用從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本。

（2）因遭受意外災(zāi)害而發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行核算，在查明原因后再進(jìn)行處理。

特別提示：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）自制存貨

自制存貨包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。

（三）委托加工存貨

委托加工存貨包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

（四）投資轉(zhuǎn)入存貨

投資轉(zhuǎn)入存貨以投資協(xié)議約定的價(jià)值為基礎(chǔ)，加上應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和費(fèi)用。但協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

（五）其他方式取得存貨

其他方式取得存貨按照相關(guān)規(guī)定。

三、存貨的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，當(dāng)可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨可變現(xiàn)凈值的確定，根據(jù)持有目的不同而有所不同。

（一）存貨可變現(xiàn)凈值的確定

存貨可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

1.持有以備出售的存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）有合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。

【例1-1】 某公司2012年年末存貨中，某產(chǎn)成品存貨120件，單位成本1萬(wàn)元，這120件產(chǎn)品已與其他單位簽訂了不可撤銷合同，銷售合同約定每件售價(jià)為1.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件產(chǎn)品估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)0.2萬(wàn)元；同時(shí)該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.4萬(wàn)元。2012年年末120件產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為多少？

本例中，產(chǎn)成品有合同，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定，其可變現(xiàn)凈值=（1.5-0.2）×120=156（萬(wàn)元）。

（2）無(wú)合同的存貨。

① 庫(kù)存商品或產(chǎn)成品，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（市場(chǎng)銷售價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。

【例1-2】 承接【例1-1】，假定該產(chǎn)成品未全部簽訂不可撤銷合同，只有100件簽訂了不可撤銷合同，預(yù)計(jì)每件產(chǎn)品估計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)0.2萬(wàn)元，120件產(chǎn)品2012年年末的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為多少？

本例中，100件產(chǎn)品簽訂了不可撤銷合同，100件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（1.5-0.2）×100=130（萬(wàn)元）；20件產(chǎn)品無(wú)合同，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確定，其可變現(xiàn)凈值=（1.4-0.2）×20=24（萬(wàn)元）；因此，2012年年末120件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=130+24=154（萬(wàn)元）。

② 用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

【例1-3】 某公司因企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，原來(lái)的材料不再需要，該批材料2012年年末賬面成本50萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)35萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用2萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。2012年年末該批材料的可變現(xiàn)凈值是多少？

本例中，材料用于出售，其可變現(xiàn)凈值=35-2-0.5=32.5（萬(wàn)元）。

2.生產(chǎn)等消耗使用的原料存貨可變現(xiàn)凈值的確定

生產(chǎn)等消耗用的原料存貨，即需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、半成品等，其可變現(xiàn)凈值需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較來(lái)確定。

如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該原料等存貨應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。

如果原料等存貨價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該原料等存貨應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該原料等存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。

【例1-4】 某公司2012年年末結(jié)存一批專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料，其成本為100萬(wàn)元，該批材料目前市場(chǎng)售價(jià)為80萬(wàn)元，用該材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。該批材料的可變現(xiàn)凈值為多少？

本例中，材料的用途是生產(chǎn)產(chǎn)品，其可變現(xiàn)凈值需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較來(lái)確定，且用該材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，即無(wú)須考慮該批材料自身的可變現(xiàn)凈值。

【例1-5】 承接【例1-4】，若用該材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本，用該批材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品還需要發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用50萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)為150萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。該批材料的可變現(xiàn)凈值為多少？

本例中，用該材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150-10=140（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=100+50=150（萬(wàn)元），即甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料減值了，其可變現(xiàn)凈值=150-50-10=90（萬(wàn)元）。

值得注意的是，存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

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存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。如存貨的采購(gòu)成本、加工成本、其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；而產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，應(yīng)以銷售方提供的有關(guān)資料等作為證據(jù)。

在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格及成本波動(dòng)，而且應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事項(xiàng)。也就是說(shuō)，不應(yīng)僅考慮財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

1.首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以存貨成本與存貨可變現(xiàn)凈值之差作為應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。

2.以后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

首次計(jì)提后再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，需要根據(jù)存貨成本與存貨可變現(xiàn)凈值之差確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的應(yīng)有余額，結(jié)合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)有余額，多轉(zhuǎn)少提，即現(xiàn)有余額大于應(yīng)有余額時(shí)，轉(zhuǎn)回多提跌價(jià)準(zhǔn)備金額；現(xiàn)有余額小于應(yīng)有余額時(shí)，補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額；當(dāng)現(xiàn)有余額等于應(yīng)有余額時(shí)，不做賬務(wù)處理。

（三）存貨的可變現(xiàn)凈值為零

有時(shí)存貨的可變現(xiàn)凈值為零，此時(shí)，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。一般來(lái)說(shuō)，存貨出現(xiàn)下列情況之一的，我們認(rèn)為存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

值得注意的是，存貨是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)以存貨是否發(fā)生減值為依據(jù)，存貨是否減值，可以通過(guò)一些跡象判斷。一般來(lái)說(shuō)，除數(shù)量眾多，單價(jià)較低，不便進(jìn)行單項(xiàng)比較的以外，存貨是否減值應(yīng)按照單項(xiàng)比較。

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存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明其可變現(xiàn)凈值低于成本：1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

業(yè)務(wù)核算

一、取得存貨的核算

（一）外購(gòu)存貨

【例1-6】 某公司采購(gòu)一批材料，共以轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)236.5萬(wàn)元，其中，A材料買價(jià)50萬(wàn)元，B材料買價(jià)150萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用0.5萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)輸費(fèi)用已取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，且已通過(guò)認(rèn)證。

運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×7%=1400（元），運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的金額為20000×（1-7%）=18600（元），A、B材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為18600+5000=23600（元），其中A材料分擔(dān)的費(fèi)用為23600÷（150+50）×50=5900（元），B材料分擔(dān)的費(fèi)用為23600÷（150+50）×150=17700（元）。

（二）自制存貨

（三）委托加工存貨

1.發(fā)出材料委托加工

2.支付加工費(fèi)、支付往返運(yùn)雜費(fèi)等

3.支付消費(fèi)稅

（1）收回物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品。

（2）收回物資用于直接銷售的。

4.收回委托加工物資

（四）投資轉(zhuǎn)入存貨

二、存貨的期末計(jì)量

（一）期末存貨成本大于可變現(xiàn)凈值

1.首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2.首次之后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（1）應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的余額。

（2）應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備小于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的余額。

（二）期末存貨成本小于可變現(xiàn)凈值

1.若從未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.若以前計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

應(yīng)在原計(jì)提的范圍內(nèi)沖銷。

核算背景解析

（1）對(duì)于期初結(jié)存存貨確定其賬面價(jià)值，存貨賬面價(jià)值為存貨的賬面余額減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。

（2）進(jìn)行存貨核算，包括原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本當(dāng)月發(fā)生的增減變動(dòng)，確定外購(gòu)存貨、委托加工存貨、自行生產(chǎn)存貨的成本及銷售產(chǎn)品成本。

（3）確定期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值。主要是運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，確定各類存貨的可變現(xiàn)凈值并與其成本分別對(duì)比，確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及應(yīng)提多少跌價(jià)準(zhǔn)備等，最終確定存貨的期末賬面價(jià)值。

請(qǐng)嘗試對(duì)背景資料進(jìn)行賬務(wù)處理。

延伸思考

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)銷有何差別？