第二節(jié) 審計目標

研究審計目標，有助于注冊會計師有序地、有針對性地計劃審計工作，控制審計過程，提高審計效率，并最終提高審計工作質(zhì)量。審計目標包括總目標和具體目標。

一、審計總目標

審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。前已述及，從審計的發(fā)展歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。所以，審計總目標也經(jīng)歷了不斷演變的過程。在弊端審計階段，審計總目標就是查錯防弊。1905年，美國蒙哥馬利（Robert Hiester Montgomery）的《迪克西審計學》一書中將審計總目標總結(jié)為：檢查舞弊、檢查技術(shù)錯誤和檢查原理錯誤。在財務(wù)審計階段，審計總目標主要是對財務(wù)報表的真實性進行鑒證，以便為廣大的投資者提供真實、可靠的會計信息，使其做出投資決策。在經(jīng)濟效益審計階段，審計總目標從財務(wù)審計的會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支的真實性擴展到其效益性，注重對企業(yè)經(jīng)管業(yè)績的分析、評價。

盡管審計形式經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的轉(zhuǎn)變，但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，其審計總目標也總是圍繞財務(wù)報表審計而界定的。尤其是注冊會計師審計，始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

對于審計總目標，世界各國有不同的表述。美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則公告第1號》指出：“獨立注冊會計師對財務(wù)報表的例行審計目標，是對財務(wù)報表是否遵循公認會計原則，在所有重大方面，公允地表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見。”英國《1985年公司法》規(guī)定，審計目標是在審計報告中對被審計單位的財務(wù)報表是否給出了真實與公允觀念和遵循了公司法表示意見。國際審計實務(wù)委員會1988年2月發(fā)布的《關(guān)于國際審計和相關(guān)服務(wù)準則的框架》公告中指出：“審計的目標是使注冊會計師對財務(wù)信息是否符合指定的會計基礎(chǔ)給予一個真實和公允的觀點（或是否公允表達）表達一項審計意見。”

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。“合法性”審查是指審查被審計單位的財務(wù)報表是否按照會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，“公允性”審查是指審查財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

評價財務(wù)報表的合法性時，注冊會計師應(yīng)考慮：被審計單位選擇和運用會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)的會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；管理層做出的會計估計是否合理；財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和合理性；財務(wù)報表是否做出充分披露，使財務(wù)報表的使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

評價財務(wù)報表的公允性時，注冊會計師應(yīng)考慮：經(jīng)過管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

二、審計具體目標

審計具體目標是在審計總目標的基礎(chǔ)上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結(jié)果。它是對審計總目標的具體化。審計具體目標是根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的。

（一）被審計單位管理當局對財務(wù)報表的認定

這里的認定是指被審計單位管理當局對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所做的陳述或聲明。《國際審計準則第8號——審計證據(jù)》規(guī)定，為了取得有關(guān)內(nèi)部控制的證據(jù)，注冊會計師必須考慮存在、有效和持續(xù)性的認定；為了取得有關(guān)實質(zhì)性測試程序的證據(jù)，注冊會計師必須考慮存在、權(quán)利與義務(wù)、發(fā)生、完整性、估價或分攤、表達與披露的認定。我國注冊會計師審計具體準則也規(guī)定了相應(yīng)的認定內(nèi)容。一般來講，被審計單位管理當局對財務(wù)報表的認定有5類。

（1）存在或發(fā)生

存在的認定是指包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在；發(fā)生的認定是指在利潤表中記錄的各項收入和費用在會計期間內(nèi)實際發(fā)生。“存在或發(fā)生”的認定主要與財務(wù)報表要素的高估有關(guān)。

（2）完整性

完整性的認定是指應(yīng)在財務(wù)報表中表達的所有業(yè)務(wù)或事項均已包括在內(nèi)。完整性認定與存在或發(fā)生認定處理的是相反的事項。它主要與財務(wù)報表要素的低估有關(guān)。

（3）權(quán)利與義務(wù)

權(quán)利與業(yè)務(wù)的認定是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債確屬被審計單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認定只與資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

（4）估價或分攤

估價或分攤的認定是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用要素均以恰當?shù)慕痤~列示于財務(wù)報表中。

（5）表達與披露

表達與披露的認定是指財務(wù)報表上的特定項目被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。

（二）具體目標

根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的上述5項認定，就可得出審計具體目標。審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均需達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。具體審計目標的確定，有助于注冊會計師按照注冊會計師審計準則的要求搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)項目的實際情況確定應(yīng)搜集的證據(jù)。通常情況下，只有了解了一般審計目標，才能據(jù)以確定項目審計目標。在審計實務(wù)中，一般審計目標包括以下幾個方面。

（1）總體合理性

此目標要求注冊會計師根據(jù)其所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價賬戶余額的合理性。總體合理性測試的目的在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。

（2）真實性

此目標要求驗證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額是否真實。例如，在未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務(wù)，則為不真實。這一目標與被審計單位管理當局存在或發(fā)生的認定是相對應(yīng)的。

（3）完整性

此目標要求驗證所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。這一目標與被審計單位的管理當局完整性的認定是相對應(yīng)的。

（4）所有權(quán)

此目標要求驗證所列金額是否確屬被審計單位所有。此目標與被審計單位管理當局的權(quán)利與義務(wù)認定是相對應(yīng)的。

（5）估價

此目標要求驗證所列金額是否均經(jīng)正確估價和計量。估價是估價或分攤認定的一部分。

（6）截止

此目標要求驗證接近資產(chǎn)負債表日的交易是否已記入適當?shù)钠陂g。截止也是估價或分攤認定的一部分。

（7）準確性

此目標要求驗證所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否以正確的數(shù)額予以記錄。這一目標所關(guān)心的是會計信息計算的正確性。它也是估價或分攤認定的一部分。

（8）披露

此目標要求驗證賬戶余額和相應(yīng)的披露要求是否恰當?shù)卦谪攧?wù)報表中得到反映。此目標是被審計單位管理當局表達與披露認定的一部分。

（9）分類

此目標要求驗證財務(wù)報表中所列金額是否進行了恰當?shù)姆诸悺＠纾搨仨毞譃榱鲃迂搨烷L期負債，應(yīng)收款和應(yīng)付款必須依應(yīng)收或應(yīng)付的不同內(nèi)容或性質(zhì)進行分類。被審計單位的會計科目表是注冊會計師確定被審計單位的賬戶分類是否正確的基本依據(jù)。分類目標也是表達與披露認定的一部分。