第三節 審計的職能與地位

審計的職能是指審計本身所固有的內在功能，它回答審計能做和應做什么。審計具有什么職能，不是由人們的主觀意愿決定的，而是由審計形成的客觀基礎所決定的。它反映了社會經濟對審計的客觀需要。審計的地位是指審計在經濟監督系統中所處的位置或環節，它表明審計與其他各構成要素之間的相互關系。審計的職能與地位密不可分，審計的職能決定著審計的地位，審計的地位又影響著審計的職能。

一、審計的職能

對于審計職能的具體內容，理論界和實務界有多種不同的看法。第一種觀點認為，審計的職能就是監督，我們稱其為一職能論。第二種觀點認為，審計除監督職能外，還有評價和鑒證職能，我們稱其為三職能論。這種觀點又有3種不同的認識：第一種認識是平衡論，就是國家審計、內部審計和注冊會計師審計都有三職能，而且，它們是并列關系；第二種認識是主次論，即認為審計的3個職能中以監督職能為主，評價和鑒證職能是次要或輔助職能；第三種認識是側重論，即承認3種審計都具有3種職能，但具體到國家審計以監督為主，內部審計以監督和評價為主，注冊會計師審計以鑒證為主。

事實上，從整體上講，審計的職能是監督，但由于不同的審計形式代表的所有權不同以及審計內容的著重點的差異，因此其審計職能也有所差異。

（一）監督職能

監督是行為主體對被監督對象進行約束和督促，以控制其行為方式。監督可以分為經濟監督和非經濟監督，經濟監督又進一步分為所有權監督和經管權監督。審計是所有權監督，審計的監督職能就是代表所有者行使的經濟監督職能。不僅如此，審計的監督職能還是一種共有職能，它反映了各種審計形式的共同性質。首先，審計產生于兩權分離后所有者對經管者的監督需要，離開了監督，審計就沒有存在的必要，監督是審計最根本的特性，監督職能是審計的一般職能。其次，盡管各種審計形式代表了不同的所有權，但無論代表哪種所有權，它們都必須受所有者的委托（委派）對經管者進行監督，這是任何審計形式都改變不了的特性。

經濟監督是各種審計形式的共有職能或基本職能，這一職能又通過監察、鑒證和評價3個具體職能得以體現和實現。

（二）監察職能

監察職能是指審計主體對被審計主體在保存和運用財產過程中的違法行為所進行的查證和處理。審計主體通過監察職能的作用，揭發貪污舞弊、弄虛作假、嚴重損失浪費等行為，依法追究責任、執行經濟裁決或提請給予行政處分或刑事處罰，以保證國家的法律法規和方針政策的貫徹實行，維護財經法紀和各項規章制度。最終達到保護財產安全、完整，提高財產運用效率的目的。

監察職能通常是為了監督被審計主體履行法律責任的情況，通俗地說，就是審計檢查被審計單位財政、財務收支及其相關的經濟活動的合法性。它包括兩個方面：一是以各種法律法規為標準，揭露錯弊或違法行為；二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎上，通過對過失人或犯罪人的查處，或予以經濟制裁，或予以行政處罰，或提交司法予以刑事處理。不難看出，國家審計更側重于監察職能。

（三）鑒證職能

鑒證是指鑒定和證明。審計的鑒證職能是指審計主體對被審計主體的會計資料和相關經濟資料及其所反映的財務收支和相關經濟活動的真實性、正確性以至合法性所做的審查核實，以此確定其可信賴程度，做出書面證明，以取得審計委托（委派）人的信任。

鑒證職能通常是為了監督被審計主體履行財產和會計責任的情況。通過鑒證財產責任，以核實財產，保證財產安全與完整；通過鑒證會計責任，以保證會計核算資料真實、正確。在此基礎上，進一步鑒證賬實是否一致。通俗地說，就是對被審計主體的財政、財務收支及其相關的經濟活動或者會計資料及其相關資料的真實性、正確性進行公證。不難看出，鑒證職能是注冊會計師審計的主要職能。

（四）評價職能

評價職能就是通過審查分析，確定被審計主體的計劃、預算、決策方案的先進性和可行性，經濟活動的效益性，內部控制系統的健全、有效性等，以便有針對性地提出意見和建議，促使其改善經營管理，提高經濟效益。可見，評價職能不是一種預防和制約性功能，而是一種建設性功能。

評價職能通常是為了監督被審計主體履行經管責任的情況。通俗地說，就是審查分析被審計主體財政、財務收支及其相關的經濟活動的效益性（或有效性），并提出相應的改進建議。評價職能的作用表現為一個過程。首先，審核檢查被審計主體的財政、財務收支活動及其相應的會計資料和其他有關資料的真實性、正確性，是評價職能得以實現的前提；其次，分析被審計主體的財政、財務收支活動及其相關經濟活動的效益優劣，肯定成績，找出問題特別是內部控制的缺陷；最后，根據存在的問題提出改進經管的建議。從理論和實踐看，評價職能與內部審計的關系更為密切。

從整體上講，審計的職能是監督，國家審計側重于監督的監察職能，注冊會計師審計側重于監督的鑒證職能，內部審計側重于監督的評價職能。3種審計形式都具備這3種職能。國家審計可以向國家所有者提供審計報告，鑒證國家所有的項目、企業提供的會計報表和保存的財產的真實性和合理性，評價其項目和企業的經管活動的績效性。注冊會計師審計也可以受托依法查處被審計主體的違法行為，評價被審計主體的經濟活動的效益性。內部審計可以代表最高管理當局查處被審計主體的違法行為，并就所屬被審計主體提供的會計報表的真實性進行鑒證。

二、審計的地位

審計的地位是指審計在經濟監督系統中所處的位置或環節。在兩權分離后，經濟監督體系由所有權監督與經管權監督兩部分組成。前者包括國家審計、注冊會計師審計、內部審計3種形式，后者是由眾多的經濟管理部門的監督組成，如會計、財政、銀行、稅務、證券、保險等，其特點是這些管理部門既是經濟管理的主體，也是行使經管權監督的主體。

所有權監督或審計監督與其他各職能管理部門的經管權監督之間有著密切的關系。

（1）審計監督與經管權監督都具有經濟監督的職能，屬于經濟監督的范疇

審計監督與經管權監督覆蓋了經濟監督的全部領域，二者共同構成經濟監督系統，也即它們是經濟監督系統不可或缺的兩個基本要素。

（2）審計監督與經管權監督在作用上相互促進，相互影響

經管權監督可以為審計監督奠定基礎，創造條件和環境，從而有利于其更好地發揮高層次監督作用；審計監督可以通過自身的功能促進經管權監督更好地健全職能，發揮其在經濟監督系統中的基礎作用。

（3）審計監督與經管權監督是一種分工協同關系

兩權分離導致所有者要監督經管者；分層管理導致上層管理者要監督下層管理者。這樣層層監督，就形成了一個監督鏈。在這個監督鏈中，審計監督處在最高層次，而經管權監督則處在基礎層次。

基于審計監督與經管權監督的上述關系，決定了審計監督在經濟監督系統中具有如下地位。

①就經濟監督的領域分工而言，審計監督與經管權監督的各種形式處在一種分工協作的并行地位。審計監督代表所有者進行監督，經管權監督代表經管者進行監督。兩權分離后，代表這兩種權利的經濟監督形式也彼此分工，相對獨立，處于不可或缺、同等重要的并行地位，不可厚此薄彼。只有審計監督和經管權監督的各種形式協調運轉，才能使整個經濟監督系統運轉有效。

②就兩種監督的分工層次而言，審計監督相對于經管權監督處在再監督的地位，理由有二：一是兩權分離后，所有權高于經管權，這就決定了代表所有權的審計監督的權威性和層次性，為審計監督對經管權監督進行再監督提供了可能性；二是兩權分離后，所有者不再直接參與企業的經管，與經管者不存在連帶經濟責任關系。這決定了代表所有權的審計監督也就獨立于被審計主體之外，不會與被審計主體的行為產生連帶經濟責任關系。與此不同，經管權監督是由經管部門自身進行的監督，經管部門與被監督的下層管理部門之間往往存在連帶經濟責任關系，使其監督的獨立性較差。而且，經管權監督部門本身從事經管，也可能發生錯弊，這是不能由它本身予以監督的。因此就產生了對經管權進行再監督的必要性。

正由于審計監督的獨立性強，權威性高，理論界一直公認審計監督具有地位上的高層次性，可以對其他經管權監督部門進行再監督。