第三節 內部審計機構

我國的內部審計機構是根據審計法規和其他財經法規的規定設置的，主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。內部審計就其性質來看，是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。內部審計機構主要就本部門或本單位的財政收支、財務收支、經管活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性，并提出意見和建議。其主要目的是健全內部控制系統，嚴肅財經紀律，查錯揭弊，改善經營管理，提高經濟效益。內部審計組織具有服務上的內向性、審查范圍的廣泛性、作用的穩定性和微觀監督與宏觀監督的統一性等特點。

中國內部審計協會是經審計署批準的對企業、事業行政機關和其他事業組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織，是國際內部審計協會的成員。

一、內部審計機構的設置

（一）我國內部審計組織的構成

我國的內部審計機構是根據審計法規和其他財經法規的規定設置的，主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。

1.部門內部審計機構

國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門，應當建立內部審計監督制度，根據審計業務的需要，分別設立審計機構和配備審計人員，在本部門主要負責人的領導下，負責所屬單位和本行業的財務收支及其經濟效益的審計。審計業務受同級政府審計機關的指導，向本部門和同級政府審計機關報告工作。

2.單位內部審計機構

大中型企事業單位，應當建立內部審計監督制度，設立審計機構，在本單位主要負責人的領導下，負責本單位的財務收支及其經濟效益的審計。審計業務受上一級主管部門審計機構的指導，向本單位和上一級主管部門審計機構報告工作。審計業務少的單位和小型企事業組織，可設置專職的內部審計人員，而不設獨立的內部審計機構。

不管是部門內部審計機構還是單位內部審計機構，都有其專職業務，其性質和會計檢查并不相同，因此必須單獨設立，并受本部門或本單位主要負責人的領導。內部審計機構不應設在財會部門內，受財會負責人的領導，否則難以開展內部審計工作。

根據有關規定，下列單位應當設立獨立的內部審計機構。

①審計機關未設派出機構，財政收支、財務收支數額較大或者所屬單位較多的政府部門。

②縣級以上國有金融機構。

③國有大中型企業。

④國有資金占控股地位或者主導地位的大中型企業。

⑤國家大型建設項目的建設單位。

⑥財政收支、財務收支數額較大或者所屬單位較多的國家事業單位。

⑦其他需要設立內部審計機構的單位。

（二）中國內部審計協會

中國內部審計協會的前身為中國內部審計學會，成立于1987年。1998年，經審計署批準，學會更名為協會，成為對企業、事業、行政機關和其他事業組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織。中國內部審計協會依據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計協會章程》開展工作，秉承服務、管理、宣傳、交流的宗旨，為中國內部審計的規范化建設、理論探索和實踐經驗的創新與交流、內審人員崗位培訓及后續教育、指導內審機構的業務建設、開展國際間的互動學習、提高內審工作的科學技術水平等，提供全方位的服務。

中國內部審計協會的最高權力機構是中國內部審計協會會員代表大會，下設理事會和專業委員會等機構。

（三）國際內部審計機構

西方國家很多部門和企業都設有內部審計機構。例如，美國聯邦各部和很多大中型企業都設有內部審計機構；英國、日本、加拿大等國也很重視內部審計，很多單位都設有內部審計機構，不僅進行財務審計，還進行經濟、效率和效果審計。西方國家內部審計機構的隸屬關系一般有以下幾種類型。

①受本單位主計長領導。

②受本單位總裁或總經理領導。

③受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。

④受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。

近幾十年來，內部審計在世界范圍內發展很快，國際交流日益增多。20世紀40年代初就成立了國際內部審計機構。

1941年，美國內部審計師協會正式成立，標志著傳統內部審計工作開始向現代內部審計發展。這一年也被稱為內部審計的奠基年。內部審計師協會自成立以后，發展相當迅速。1944年美國內部審計師協會在加拿大的多倫多設立分會，開始跨越國境開展活動。1947年，該協會制定了《內部審計師職責條例》，規定了內部審計人員的職責和工作范圍。同時，一些審計專著也相繼問世。1948年，該協會又在倫敦設立分會，到20世紀50年代，逐步發展成為國際性組織。

到20世紀60年代，內部審計師協會的成員已發展到4 600人，代表2 000多個企業。到70年代后期，內部審計有了更加廣泛的發展。1978年6月，內部審計師協會又擬定了《內部審計專業實務準則》，對內部審計的含義、職責、獨立性、機構和人員，以及工作范圍和工作程序等都做了原則性的規定。1972年開始實行注冊內部審計師制度，取得注冊內部審計師資格須經過考試，考試科目有內部審計理論、內部審計手續和技術、經營管理理論和內部審計規章制度等。考試合格者可以取得注冊內部審計師的資格。內部審計師協會主管注冊內部審計師的考試、建立職業道德規范和制定內部審計的實務標準。1947年制定的《內部審計師職責條例》于1981年進行了第四次修訂。這都充分說明了內部審計已在多年實踐的基礎上，具備了更加完備的行為規范和工作標準。

到2002年年底，內部審計師協會已發展成為擁有200多個會員國和6萬多名會員的國際性學術團體，每年定期召開一次國際會議，討論內部審計的學術問題。該協會于1985年7月在澳大利亞悉尼召開的第44次會議特邀我國代表列席參加。1987年，內部審計師協會在美國紐約舉行了理事會，經過討論通過，批準中國內部審計學會以國家分會形式加入該組織。從此，中國內部審計學會成為國際內部審計協會的成員國，標志著中國內部審計步入了國際化的軌道。

（四）內部審計的特征

我國內部審計的特征，有些與西方國家企業內部審計基本相似，有些則是社會主義市場經濟體制下所特有的。我國內部審計一般具有如下特征。

1.服務上的內向性

內部審計是為加強內部經濟管理和控制服務的，內部審計人員是部門、單位領導在經濟管理和經濟監督方面的參謀和助手。服務上的內向性是國內外內部審計共同的基本特征。無論是西方國家企業的內部審計還是我國的內部審計，其主要職責都是代表企業監督各部門貫徹管理當局的意圖，維護本單位的利益，為實現其利潤目標服務。

2.審查范圍的廣泛性

內部審計是作為部門、單位領導在經濟管理和經濟監督方面的參謀和助手來進行工作的。其審計報告不具有法律效力，既可進行內部財務審計和經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既有制約作用，又有促進作用。而且，內部審計一般都能滿足領導的要求，領導要審查什么，內部審計人員就審查什么。與外部審計相比，這種業務范圍的廣泛性，是國內外的內部審計共同的特征。

3.作用的穩定性

西方國家的內部審計，隨著經濟的發展，已沖破只起制約作用的范圍，擴展到改善經管和提高贏利水平等的促進作用方面。我國內部審計也是如此，一方面，它必須以法律為準繩，履行財務審計的監督職能，發揮審計的制約作用；另一方面，它還要履行經濟效益審計的評價職能，促使部門或單位改善經管，提高經濟效益，充分發揮審計的促進作用。我國內部審計的制約性和促進性這兩項作用，在相當長的時間內會同時存在。因此，審計作用的穩定性是我國內部審計的重要特征。

4.微觀監督與宏觀監督的統一性

我國內部審計代表部門、單位的領導執行經濟監督，防止差錯弊端，以加強內部管理服務，這是微觀監督的性質，也是內部審計的主要工作內容。與此同時，內部審計還應從國家利益出發，對本部門、本單位是否遵守國家的政策、法律、法令和規章制度進行審查，這是宏觀監督的性質。因此，微觀監督與宏觀監督的統一，是我國內部審計所特有的重要特征。

二、內部審計機構的職責

（一）內部審計機構職責概述

我國部門和單位內部審計機構是依據審計法規和其他財經法規而建立的，為了便于其行使審計監督權，在法規中對其職責也做了明確規定。內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的下列事項進行審計監督。

①財務計劃或者單位預算的執行和決算。

②與財務收支有關的經濟活動及其經濟效益。

③國家和單位資產的管理情況。

④違反國家財經法規的行為。

⑤所在單位領導人交辦的和審計機關委托的其他審計事項。

⑥其他有關審計事項。

（二）內部審計機構的權限

內部審計機構在審計過程中，具有下列主要職權。

①檢查會計憑證、賬簿、報表、決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。

②參加有關的會議。

③對審計中發現的問題向有關單位和人員進行調查并索取證明材料。

④提出制止、糾正和處理違反財經法紀事項的意見，以及改進管理、提高效率的建議。

⑤對嚴重違反財經法紀和嚴重失職造成重大經濟損失的人員，向領導提出追究其責任的建議。

⑥對阻撓、拒絕和破壞內部審計工作的，必要時，經領導批準，可采取封存賬冊和資料等臨時性措施，并提出追究有關人員責任的建議。

⑦對工作中的重大事項，屬于單位的，應向上級內部審計機構反映；屬于部門的，應向同級政府審計機關反映。

此外，內部審計機構所在單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構進行處理、處罰的權限。

（三）內部審計機構的管理

我國內部審計機構屬于首長負責制。各部門、各單位的內部審計機構，在本部門、本單位主要負責人的直接領導下，對本部門、本單位及所屬單位的財務收支及經濟效益進行審計監督。內部審計機構獨立于會計部門和其他部門，獨立行使內部審計職權，在業務上，接受同級政府審計機關的指導和監督，向本部門、本單位的行政領導和同級政府審計機關報告工作。

內部審計機構負責人應做好以下工作。

①內部審計機構負責人應確定年度審計工作目標，制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算。

②內部審計機構負責人應根據《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計準則，結合本組織的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。

③內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。

④內部審計機構負責人應在組織適當管理層的支持和監督下，做好與外部審計的協調工作。

為適應社會主義市場經濟的需要，促進內部審計工作的健康發展，審計機關應依法加強對內部審計的指導和監督。根據有關規定，審計機關對內部審計業務指導和監督的內容如下。

①審計機關應當依法對國務院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機構和企事業組織，以及法律、法規、規章規定的其他單位的內部審計業務進行指導和監督。

②省轄市、地區、自治州以上的審計機關，以及有條件的縣級審計機關，應當有相應的職能機構或專、兼職人員，負責對內部審計業務進行指導和監督。

③審計署指導和監督全國的內部審計業務；地方各級審計機關指導和監督本地區審計管轄范圍內的內部審計業務，指導和監督本系統的內部審計業務。

④審計機關應當根據不同部門、行業、企業、事業單位的實際情況，對內部審計業務進行分類指導和監督。

⑤審計機關在職責范圍內對內部審計業務進行指導和監督，主要包括：提出內部審計業務法規草案，制定內部審計準則和其他內部審計業務規章、制度；研究、制定加強內部審計業務工作的規劃和措施，并組織落實；指導和監督部門、單位依據法規和有關規定，建立、健全內部審計制度，開展內部審計業務；對部門、企業、事業單位的內部審計業務工作質量進行監督、檢查，總結、推廣內部審計業務工作經驗，宣傳內部審計業務工作成果，表彰內部審計工作先進集體和個人。

⑥審計機關應當加強與內部審計機構的聯系，通報、交流情況，聽取意見、建議。

⑦審計機關對被審計單位進行審計時，應當對內部審計的有關業務工作成果進行檢查和評價，然后根據評價結果，決定對內部審計工作成果的利用程度。

⑧審計機關在審計中，發現被審計單位內部審計制度不健全、內部審計工作薄弱時，應當向其提出健全內部審計制度、加強內部審計業務工作的意見和建議。

⑨審計機關對內部審計業務的指導和監督，應當列入審計機關年度工作考核的內容。

⑩上級審計機關可以對指導和監督內部審計業務做出突出成績的下級審計機關進行表彰。

?審計機關應當要求內部審計機構按照規定及時報送內部審計業務工作情況和成果；下級審計機關應當按照規定向上級審計機關報送內部審計業務工作情況和成果。

?對內部審計人員提出受到打擊報復的申訴，審計機關應當及時向有關部門、單位或上級審計機關反映，促使問題得到解決，保護內部審計人員正常履行職責。

?審計機關應當加強對內部審計協會的管理和指導，幫助協調、解決問題，監督協會開展內部審計理論研究，組織培訓內部審計人員，提高內部審計人員的業務素質和職業道德水準。