第二節(jié) 國家審計機關(guān)

國家審計機關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)。它是由國家授權(quán)開展工作，并體現(xiàn)國家意志的審計組織，是國家政權(quán)的一個組成部分，是國家政治結(jié)構(gòu)中的一個重要環(huán)節(jié)，屬于上層建筑范疇。這是國家審計機關(guān)與其他審計組織最顯著的區(qū)別之一。國家審計機關(guān)具有很強的獨立性和權(quán)威性，審計工作不受政府行政機關(guān)的干涉；國家審計機關(guān)要向立法機關(guān)報告工作。國家法律、行政法規(guī)確定的審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的任務(wù)是審計機關(guān)開展審計工作的前提和基礎(chǔ)。國家審計機關(guān)的職責(zé)是對國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計監(jiān)督。

一、國家審計機關(guān)設(shè)置

國家審計機關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。我國的審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。

國務(wù)院設(shè)立審計署，是中華人民共和國的最高審計機構(gòu)。審計署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。審計署對國務(wù)院負(fù)責(zé)，向其報告工作。縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的工作，負(fù)責(zé)本級審計機關(guān)審計范圍的審計事項，對上級審計機關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報告工作。

審計署及地方各級審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可在所屬重要地區(qū)、部門設(shè)立派出機構(gòu)，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計署向地方、有關(guān)部門和單位設(shè)立派出機構(gòu)，須經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。審計署向重點地區(qū)、城市和計劃單列市派出的代表人員，在該地區(qū)和城市組成審計特派員辦事處，代表審計署執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，解決某些地方審計機構(gòu)難以解決的審計項目。例如，審計署派駐深圳市的機構(gòu)稱為“審計署駐深圳市特派員辦事處”，其負(fù)責(zé)人稱為“審計特派員”。駐派出機構(gòu)實行審計署和所駐部門雙重領(lǐng)導(dǎo)、以審計署領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。駐派機構(gòu)根據(jù)審計署授權(quán)依法進(jìn)行審計監(jiān)督，對審計署負(fù)責(zé)并向其報告工作。

地方審計機關(guān)設(shè)立派出機構(gòu)，須經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，并報上一級審計機關(guān)備案。設(shè)立審計機關(guān)的派出機構(gòu)，其目的是加強審計機關(guān)對某些重點地區(qū)、部門的審計監(jiān)督，以加強上級審計機關(guān)與被審計單位和下級審計機關(guān)的聯(lián)系，充分發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督職能。

審計機關(guān)還可按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財政、金融、工業(yè)交通、商業(yè)糧食供銷、外貿(mào)外資、農(nóng)林水利、基本建設(shè)、科教衛(wèi)生等職能審計部門，開展對行政機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)、團(tuán)體、軍隊等各種專業(yè)性審計工作。另外，審計機關(guān)還可設(shè)置審計科研培訓(xùn)機構(gòu)，開展審計科學(xué)研究和培訓(xùn)審計人員。

國家審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則。審計署對地方各級審計機關(guān)及審計特派員辦事處實行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，主要包括以下內(nèi)容。

①對審計署根據(jù)國家方針、政策制定的審計工作決定和頒發(fā)的審計規(guī)章，地方各級審計機關(guān)要遵照執(zhí)行。

②對審計署制定的工作計劃，組織的全國性行業(yè)審計、專項審計，交辦和委托辦理的審計任務(wù)，地方各級審計機關(guān)要認(rèn)真辦理。

③對各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市審計局的審計工作情況、查出的重要違紀(jì)問題以及其他有關(guān)文件資料，地方各級審計機關(guān)應(yīng)及時向?qū)徲嬍饒蟾妗?/p>

④審計署有權(quán)糾正地方審計機關(guān)做出的不適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和處理決定。

⑤地方審計機關(guān)在審計監(jiān)督中，對涉及中央財政收支的審計項目和辦理審計署委托的審計項目所做出的審計結(jié)論和處理決定，必須報審計署備案，重大的必須報經(jīng)審計署同意。

二、國家審計機關(guān)的職責(zé)

（一）國家審計機關(guān)的職責(zé)概述

國家審計機關(guān)的審計職責(zé)，是指國家法律、行政法規(guī)確定的審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的任務(wù)，是審計機關(guān)開展審計工作的前提和基礎(chǔ)。從總體上講，國家審計機關(guān)的職責(zé)是對國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計監(jiān)督。具體來說，國家審計機關(guān)依照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，對各單位的下列事項進(jìn)行審計監(jiān)督。

①審計機關(guān)對本級政府各部門及其直屬單位和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況、決算以及其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

②審計署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算的執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。

地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。

③審計署對中央銀行的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

④審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

⑤審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

⑥對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。

⑦審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計監(jiān)督。

⑧審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

⑨審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

⑩審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

?除本法規(guī)定的審計事項外，審計機關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進(jìn)行審計的事項，依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計監(jiān)督。

?審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。

?審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。

（二）國家審計機關(guān)的權(quán)限

國家審計機關(guān)依法獨立行使職權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，國家審計機關(guān)在審計過程中行使下列職權(quán)。

①審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告，運用計算機存儲、處理的財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)和必要的計算機技術(shù)文檔，在金融機構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計機構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。

②審計機關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。

③審計機關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。

④審計機關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶。審計機關(guān)有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款。

⑤審計機關(guān)進(jìn)行審計時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

審計機關(guān)對被審計單位違反以上規(guī)定的行為，有權(quán)予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。

審計機關(guān)對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項——已經(jīng)撥付的，暫停使用。

審計機關(guān)采取以上措施不得影響被審計單位合法的業(yè)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。

⑥審計機關(guān)認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。

⑦審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計機關(guān)通報或者公布審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。

⑧審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、物價、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助。

審計機關(guān)對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，應(yīng)按下列規(guī)定處理。

①被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。

②被審計單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時做出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

③對本級各部門及其直屬單位和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可區(qū)別情況采取以下處理措施：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。

④對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可區(qū)別情況采取前一項規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰。

⑤對審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出的審計決定，被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。審計機關(guān)依法責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

⑥被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

⑦被審計單位的財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時做出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

⑧被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

⑨報復(fù)陷害審計人員的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（三）國家審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則

1.合法性原則

審計工作從開始到送交審計報告的整個過程應(yīng)按照審計法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行；審計機關(guān)在審計時應(yīng)按照法律規(guī)定的權(quán)限，依法取證，保證所取得的審計證據(jù)的合法性；審計工作以國家法規(guī)、制度作為監(jiān)督依據(jù)；審計機關(guān)在法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，根據(jù)以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩的原則，依法做出審計決定。

2.獨立性原則

審計機關(guān)不參加被審計單位的經(jīng)濟活動，同被審計者沒有任何經(jīng)濟利害關(guān)系，其所處的地位是比較客觀、公正的，具有職能上的獨立性。我國《憲法》規(guī)定：“審計機關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。”這就從組織上、法律上為國家審計的獨立性提供了保證。

3.強制性原則

審計機關(guān)的審計活動是具有強制性的國家經(jīng)濟監(jiān)督活動，被審計單位和有關(guān)人員必須積極配合審計機關(guān)的工作；審計機關(guān)做出的審計結(jié)論和決定，被審計單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行；審計結(jié)論和決定涉及其他有關(guān)單位的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。