工作三 掌握稅收實(shí)務(wù)工作知識(shí)

企業(yè)稅收實(shí)務(wù)工作必須以稅收法律制度為依據(jù)，應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅款，并在規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法有沖突時(shí)，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。

一、掌握納稅會(huì)計(jì)的知識(shí)

為了保證國(guó)家和企業(yè)的權(quán)益，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要特別注重涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)的信息和會(huì)計(jì)資料。對(duì)于納稅人的經(jīng)營(yíng)過程，由于存在著不確定性，所以必須要明確納稅會(huì)計(jì)的基本前提。

1.企業(yè)納稅會(huì)計(jì)核算的基本前提

（1）納稅會(huì)計(jì)主體

納稅會(huì)計(jì)主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的特定主體。該主體必須從事稅法規(guī)定的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段反映納稅活動(dòng)。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)意味著該納稅主體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。企業(yè)納稅會(huì)計(jì)應(yīng)該建立在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)、非清算的基礎(chǔ)上，按照原來(lái)的用途使用現(xiàn)有資產(chǎn)，采用稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，確定核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)。

（3）貨幣時(shí)間價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣在企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)過程中，由于時(shí)間因素而產(chǎn)生的差額價(jià)值。這是稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。因此，各個(gè)稅種都明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則、申報(bào)期限、繳庫(kù)期限等。同時(shí)，企業(yè)的應(yīng)納稅款必須以貨幣為計(jì)量單位，及時(shí)足額繳納入庫(kù)。

（4）納稅會(huì)計(jì)分期

納稅會(huì)計(jì)分期是將納稅會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一定期間，據(jù)以及時(shí)計(jì)算、繳納稅款，結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)而披露企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)信息。

納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅人必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇和確定納稅年度。

2.納稅會(huì)計(jì)處理原則

（1）遵從稅法原則

納稅會(huì)計(jì)在核算和監(jiān)督企業(yè)的納稅活動(dòng)時(shí)，必須以稅法為依據(jù)，嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，正確確定計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)上繳稅款，嚴(yán)格履行納稅義務(wù)。同時(shí)，納稅人還必須依照稅收征收管理法的要求進(jìn)行稅務(wù)登記，建立、健全賬簿憑證管理制度，嚴(yán)格按照規(guī)定使用發(fā)票、及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）慎用謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。該原則一般在安排稅務(wù)計(jì)劃時(shí)運(yùn)用。為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，稅法很少運(yùn)用該原則，一般不允許納稅人像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣預(yù)計(jì)未來(lái)費(fèi)用，只有在有客觀依據(jù)表明費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的情況下才能扣除。稅務(wù)處理中的應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納稅所得額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定的銷售收入、會(huì)計(jì)利潤(rùn)不會(huì)完全一致。在企業(yè)稅收實(shí)務(wù)中，處理可以預(yù)見的損失或費(fèi)用、不確定的收入或收益時(shí)，必須慎用謹(jǐn)慎性原則。

（3）納稅籌劃原則

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)在提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息的同時(shí)，要深刻理解稅法的精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，積極研究納稅籌劃，以獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（4）接受監(jiān)督檢查原則

企業(yè)稅務(wù)工作的辦理直接關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入，企業(yè)稅收實(shí)務(wù)工作的資料真實(shí)性必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，以便及時(shí)堵塞漏洞，保證企業(yè)應(yīng)納稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。任何違反稅收法律的行為，都將受到處罰。

3.納稅會(huì)計(jì)核算的主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)主要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。此外，還應(yīng)根據(jù)所交稅費(fèi)的具體業(yè)務(wù)，設(shè)置“管理費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等科目。

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類科目。該科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，可按應(yīng)繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等記在貸方；企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，記在借方。本科目期末若為貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末若為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。

（2）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

本科目屬于損益類，用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

4.涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)至少有以下兩種。

①應(yīng)納稅憑證。應(yīng)納稅憑證是“納稅申報(bào)表”，是確定本期應(yīng)納、已納和未納稅費(fèi)，以及是否正確計(jì)算應(yīng)納稅費(fèi)的記賬依據(jù)，如“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”是貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的原始依據(jù)。

②完稅憑證。納稅人直接繳稅的，其完稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的“稅收繳款書”（見表1．1），企業(yè)繳稅后，以加蓋收款專用章的“收據(jù)聯(lián)”所載金額，作為其完成納稅義務(wù)和賬務(wù)處理的依據(jù)。納稅人采用電子繳稅方式的，以開戶行領(lǐng)取的“電子繳稅付款憑證”作為完稅單據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的，以海關(guān)填發(fā)的“海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專用繳款書”（見表1．2）作為進(jìn)出口人的完稅憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、企業(yè)稅收實(shí)務(wù)的工作內(nèi)容

企業(yè)稅收實(shí)務(wù)工作以國(guó)家最新的稅收法律法規(guī)為依據(jù)。其工作基本流程如圖1．1所示。

1.稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記又稱為納稅登記，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。稅務(wù)登記分開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記和停業(yè)、復(fù)業(yè)登記4種。辦理開業(yè)稅務(wù)登記是納稅人必須履行的法定義務(wù)。

2.領(lǐng)取發(fā)票并使用

發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收、付款憑證。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。納稅人可以根據(jù)自己的需要申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。

3.涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)。在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理過程中，既要熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，又要按照稅法的規(guī)定，依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并準(zhǔn)確無(wú)誤地填寫納稅申報(bào)表。

4.計(jì)算各稅種應(yīng)納稅額，填寫納稅申報(bào)表

在從事企業(yè)稅收實(shí)務(wù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家稅法政策，確認(rèn)企業(yè)需繳納哪些稅種。企業(yè)應(yīng)納的稅種一般包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅等。企業(yè)也會(huì)代扣代繳個(gè)人所得稅。

在企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，要根據(jù)日常涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，整理涉稅資料，根據(jù)稅法政策正確計(jì)算每個(gè)稅種應(yīng)納的稅額，并填制其納稅申報(bào)表。

5.進(jìn)行納稅申報(bào)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)。納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限如實(shí)辦理納稅申報(bào)。

6.繳納稅款，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，按時(shí)繳納稅款，并正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。