2.3 不同類型企業物流成本的構成內容

企業物流是指制造企業、商品流通企業和物流企業的物流活動。不同類型企業物流成本的構成及分析方法是有所區別的。在對企業物流成本的基本構成進行分類的基礎上，下面分別對制造企業、商品流通企業和物流企業的物流成本構成內容進行更進一步的分析。

2.3.1 制造企業物流成本的構成

制造企業物流是指單個制造企業的物流活動，是微觀物流的主要形式。制造企業物流是包括從原材料采購開始，經過基本制造過程的轉換活動，到形成具有一定使用價值的產成品，直到把產成品送給中間商（商業部門）或用戶全過程的物流活動。按照物流的定義，制造企業物流包括原材料（生產資料）供應物流、生產物流、銷售物流及回收廢棄物物流幾個方面。圖2-2是一個典型的制造企業物流系統流程。

與物流系統流程相對應，制造企業的物流成本也應該包括供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本與回收廢棄物物流成本四個方面。

1.供應物流成本的構成

制造企業供應物流是指經過采購活動，將企業生產所需原材料（生產資料）從供給者的倉庫（或貨場）運回企業倉庫的物流活動。它包括確定原材料等的需求數量、采購、運輸、流通加工、裝卸搬運、儲存等物流活動。其物流成本的構成內容主要包括：

·訂貨采購費，如采購部門人員工資、差旅費、辦公費等；

·運輸費，如外包運輸費、運輸車輛折舊費、運輸損耗、油料消耗及運輸人員工資等；

·驗收入庫費用，如驗收費用、入庫作業費；

·倉儲保管費，如倉儲人員工資、倉儲設施折舊費、合理損耗、倉庫辦公費用、儲備資金利息等。

在以上物流成本構成項目中，儲備資金利息費用是要引起企業物流管理者的重視的。在我國現行的會計制度中，并沒有專門一個項目來核算存貨占壓資金的利息（或稱為機會成本），而實際上，存貨利息費用在總的物流成本（特別是倉儲費用）中占有相當大的比例。由于會計制度的問題，該項費用往往容易被管理者忽略。

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2.生產物流成本的構成

制造企業生產物流是指伴隨企業內部生產過程的物流活動，即按照企業布局、產品生產過程和工藝流程的要求，實現原材料、配件、半成品等物料在企業內部供應庫與車間、車間與車間、工序與工序、車間與成品庫之間流轉的物流活動。從范圍劃分，它是由原材料等從供應倉庫運動開始，經過制造轉換形成產品，一直到產品進入成品庫待銷售為止。制造企業生產物流成本也就是指在這個過程中發生的與物流業務相關的成本，具體包括：

·內部搬運費；

·生產過程中物流設施的折舊費；

·占壓生產資金（包括在制品和半成品資金）的利息支出；

·半成品倉庫的儲存費用等。

由于生產物流伴隨著企業的生產過程而發生，其成本的發生也與生產成本密切結合，所以一般來說企業很難對生產物流成本進行獨立的核算，而生產物流的改善也不僅僅是生產物流成本的降低問題，它也與企業的生產組織方式、生產任務的安排密切相關，因此，離開生產計劃和生產組織來獨立進行生產物流成本的分析和研究顯得不切合實際。

3.銷售物流成本的構成

制造企業銷售物流是指企業經過銷售活動，將產品從成品倉庫通過揀選、裝卸搬運、運輸等環節，一直到運輸至中間商的倉庫或消費者手中的物流活動。這就是一般意義上的流通過程物流活動，是狹義物流的基本內容。銷售物流成本的主要構成內容包括：

·產成品儲存費用，如成品庫人員工資、折舊費、合理損耗、倉庫費用等；

·銷售過程中支付的外包運輸費；

·自營運輸設施的折舊費、油料消耗、運輸人員工資；

·銷售配送費用，如包括配送人員工資、配送車輛折舊和支出等；

·退貨物流成本等。

4.回收廢棄物物流成本的構成

制造企業回收廢棄物物流的成本與特定的企業相關，如制糖業、造紙業、印染業等，都要發生回收或廢棄物物流，整個回收廢棄物物流過程中發生的人工費、材料費、設施設備的折舊費及其他各種支出，都構成了回收廢棄物物流成本的內容。

制造企業物流成本的構成除了從物流流程的角度進行分析外，也可以按照物流成本項目來分析其構成。制造物流成本項目主要包括：

·人工費；

·材料消耗；

·運輸設施、倉庫設施的折舊費；

·合理損耗；

·資金占壓的利息費用；

·管理費用；

·委托物流費用等。

提示

2.3.2 商品流通企業物流成本的構成

商品流通企業主要是指商業批發企業、商業零售企業、連鎖經營企業等。流通企業物流成本是指在組織商品的購進、運輸、倉儲、銷售等一系列活動中所消耗的人力、物力、財力的貨幣表現，相對于制造業來說，流通企業只是減少了生產物流的環節，并且其供應和銷售物流是一體化的。圖2-3為典型的商品流通企業物流系統業務流程。

商品流通企業的物流成本具體構成如下：

·人工費用，包括與物流相關員工的工資、獎金、津貼及福利費等；

·營運費用，如物流運營中的能源消耗、運雜費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費等；

·財務費用，指經營活動中發生的存貨資金使用成本支出，如利息、手續費等；

·其他費用，如與物流相關的稅金、資產損耗、信息費等。

不同經營方式的流通企業，其物流成本占營業額的構成比例也相差很大。據日本的一項統計結果，商品流通企業的物流成本以批發銷售和便利商店的比例最高，占營業額10%以上，但是同屬于零售業的百貨公司卻僅占2.23%。

2.3.3 物流企業物流成本構成

物流企業是為貨主企業提供專業物流服務的，它可以包括一體化的第三方物流服務企業，也包括提供功能性物流服務的企業，如倉儲公司、運輸公司、貨運代理公司等。物流服務企業通過專業化的物流服務，來降低貨主企業物流運營的成本，并從中獲得利潤。可以說，物流企業的整個運營成本和費用實際上就是貨主企業物流成本的轉移。物流企業的全部運營成本費用都可以看做廣義上的物流成本。

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按照我國會計制度的規定，物流企業的成本費用項目包括營業稅及附加、經營費用、管理費用三大類。

1.營業稅及附加

物流企業的營業稅及附加主要包括營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等。

營業稅是以企業營業收入為課稅對象的一個稅種。物流企業應繳納的營業稅可以計算為

應繳營業稅=營業收入×適用營業稅稅率

城市維護建設稅是根據應繳納的營業稅總額，按照稅法規定的稅率計算繳納的一種地方稅。計算方法為

應繳城市維護建設稅=營業稅總額×適用城市維護建設稅稅率

教育費附加也是根據應繳納營業稅總額按規定比例計算繳納的一種地方附加費。計算方法為

應繳教育費附加=營業稅總額×適用教育費附加費率

2.經營費用與管理費用

除了繳納的稅金之外，物流企業的各項費用一般可以歸為經營費用和管理費用兩大類。經營費用可以看成與企業的經營業務直接相關的各項費用，如運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費、營銷人員的人工費、差旅費等；而管理費用一般是指企業為組織和管理整個企業的生產經營活動而發生的費用，包括行政管理部門管理人員的人工費、修理費、辦公費、差旅費等。

表2-4是某物流公司的利潤表，從表中可以清楚地看出該公司經營費用和管理費用的構成內容。其中財務費用主要是公司對外負債的利息支出。

在進行物流成本的分析時，也可以不區分物流企業的經營費用和管理費用，而是按照費用項目將物流成本進行分類。表2-5是某個以運輸業務為主的物流公司按照費用項目對物流成本進行的歸類。

2.3.4 企業物流成本構成及其分析案例

需要指出的是，在企業物流成本的分析過程中，對于物流成本的構成內容并不能一味地生搬硬套，而是要依據企業的業務特點、組織結構狀況及企業成本管理的要求，結合自身情況進行有效的物流成本歸類，以真正達到滿足充分利用物流成本進行成本控制和物流系統優化的目的。下面是某著名家電制造企業物流成本的構成內容分析案例。

1.物流成本的構成內容

結合該公司實際情況，公司將物流成本分成六個構成部分，即物流運作成本（包括運輸費用和倉庫費用）、存貨持有成本（由存貨資金占壓成本、調價損失成本、庫存風險成本、庫存服務成本四部分組成）、缺貨損失成本、訂單處理及IT成本、采購費用及其他管理費用。圖2-4反映了該企業物流成本的構成。

需要注意的是，優化部分物流成本會減少單項物流成本，但同時會造成物流總成本的增加。因此，企業必須把物流看成一個整體的系統，以減少物流總成本為目標來管理物流運作。

傳統意義上的物流成本往往注重運作成本，它包括運輸費用及倉庫費用。很多企業在統計企業內部的物流成本時就只是把運作成本作為物流總成本。

（1）物流運作成本

物流運作成本包括運輸費用和倉庫費用。

1）運輸費用指的是企業對原材料、在制品及產成品的所有運輸活動所造成的費用，包括直接運輸費用和管理費用。直接運輸費用包括：原材料、在制品及產成品在不同倉庫之間貨物調撥及反向物流所產生的運輸費用。如果企業的運輸是交由第三方物流公司運作的，則合同上的費用即為運輸費用，如果運輸是由企業自己運作，則還包括車輛折舊、維修等相關費用。管理費用指的是運輸調度人員、司機等相關人員的管理費用。

2）倉庫費用包括倉庫租金和倉庫折舊費、設備折舊費、裝卸費、物流包裝材料費用及管理費用。倉庫租金包括原材料、在制品及產成品倉庫的租金，如果是自建倉庫，則包括對倉庫的折舊。設備折舊指倉庫內的物流運作設備，如叉車、手持掃描儀、貨架等。裝卸費指進倉、出倉及倉庫內運作時的搬卸費用。物流包裝材料費用是指為了增加裝卸效率或避免貨物在運輸途中損壞而使用的一些包裝材料的費用，如薄膜類包裝等，同時包括由于產品外包裝損壞而需要重新更換包裝的費用。管理費用包括倉庫管理及運作人員工資、福利等與倉庫運作相關的管理費用。

（2）存貨持有成本

存貨對大部分制造商來說幾乎是在資產上最大的一項投資，高度的市場競爭造成了產品種類及數量的迅速增加以滿足各細分市場的需求。一般來說，存貨可以占到制造商資產的20%以上。存貨持有成本通常是大部分制造企業物流成本中的最大項，但是很多公司從來沒有精確計算過存貨持有成本，或者只是以當前的銀行利率乘以存貨價值再加上其他一些費用，如保險等，作為存貨持有成本。實際上，存貨持有成本包括存貨資金占壓成本、調價損失成本、庫存風險成本和庫存服務成本。

1）存貨資金占壓成本。存貨以占用資金為代價，而對資金而言存在機會成本。資金的機會成本是指，如果資金未被存貨占用，將這些資金投放到其他投資領域所能產生的預期回報。作為業內平均水平，物流行業可以將“15%×存貨價值”作為計算存貨資金占壓成本的公式，部分國外企業通常會以更高的比率來計算存貨資金占壓成本。現實情況中，很多企業往往忽視了存貨資金占壓成本的存在，或者只是以貸款利率作為存貨資金占壓成本計算比率，實際上存貨資金占壓成本在企業總物流成本中往往占了相當大的比例。

2）調價損失成本。調價損失成本指由于市場的變化、激烈的競爭、產品的更新換代或其他原因造成產品市場價格下降，從而造成存貨價值的降低。不同產品的價格對市場的敏感度不同，高科技產品、電子產品更新換代較快，所以這類產品的調價損失成本相對會大得多。

3）庫存風險成本。庫存風險成本指貨物存放在倉庫中由于各種原因所造成的損失。部分庫存放置太久，或者由于平時對貨物的保養不好，會造成貨物的損壞，即變為殘品廢品。在運輸、搬運或裝卸過程中，由于意外或其他原因也可能造成貨物的損壞。倉庫在盤點時還可能發現實際庫存比賬面庫存少，即出現盤點損失。出現盤虧現象的原因會有很多，如在以往發貨時不小心多發了貨等。此外，貨物存放在倉庫中也可能由于被盜而造成損失。

4）庫存服務成本。庫存服務成本包括保險費用和稅收。保險費用是指為庫存投保所支付的保險費用。稅收是指在庫存所有權轉移中可能發生的稅收。

（3）缺貨損失成本

缺貨損失成本是指由于不能滿足客戶訂單或需求所造成的銷售利潤損失。它不僅指當客戶要貨而倉庫沒有存貨時所造成的損失，還包括當客戶由于訂貨或送貨時間太長，送貨時間不穩定或其他與物流服務相關原因而不在企業購買貨物所造成的損失。這種缺貨損失成本很難加以精確統計，所以大部分企業只有在滿足設定的客戶服務水平（如訂貨滿足率為95%）的前提下盡量降低其他物流成本項目。

（4）訂單處理及IT成本

訂單處理指從客戶下訂單開始到客戶收到貨物為止，這一過程中所有單據處理活動，與訂單處理相關活動的費用屬于訂單處理費用。包括訂單錄入費用和訂單傳輸費用。前者是指對銷售訂單的錄入處理，主要為對訂單錄入人員的管理費用。后者是指訂單在各部門之間傳輸而造成的費用，傳輸方式有多種，可以通過電子數據方式，如XDI、EDI等，也可以通過傳真等方式。

IT成本是指與物流管理運作相關的IT方面的成本。包括軟硬件折舊、系統維護及管理費用。具體來講，是指用于物流管理及運作的計算機等硬件的折舊、軟件開發費用或軟件的折舊費，如倉庫管理系統（WMS）、運輸管理系統（TMS）等。對物流IT系統的運行及維護費用，以及相關IT人員的管理費用也應計算在其中。

（5）采購費用

采購費用是指與采購原材料部件相關的物流成本。包括采購人員管理費用、采購計劃制定人員的管理費用、采購訂單費用、原材料部件檢驗入庫費用（其中原材料的庫存保有成本已統一納入到“存貨持有成本”項目中）。

（6）其他管理費用

其他與物流管理及運作相關人員（如市場預測人員，庫存計劃制定人員，負責給客戶開單的財務及會計人員等）的管理費用。在企業實際運作中，由于物流、商流沒有分開獨立運作，銷售人員會承擔起部分物流方面的工作，如安排送貨車輛等。

2.公司物流成本構成的計算分析

圖2-5反映了某家電制造企業物流成本的構成統計。

·物流運作成本占物流總成本的39.2%，包括了原材料及成品的倉儲及運輸費用，固定物流設施折舊費。

·存貨持有成本分原材料及在制品、產成品兩個方面進行分析。原材料及在制品庫存保有成本占物流總成本的24.6%。這里取庫存價值的15%作為資金占壓成本，再加上降價損失成本及存貨服務成本。成品庫存保有成本占物流總成本的30.9%。這里取庫存價值的15%作為資金占壓成本，加上降價損失成本及存貨服務成本。

·物流相關管理費用占物流總成本的4.6%，主要是物流相關人員的工資福利。

·采購費用占物流總成本的0.13%，這里指采購部門產生的所有費用，包括測試費用及儀器折舊費。

·訂單處理及IT成本占物流總成本的0.27%，這里主要計算了物流專用軟件的折舊費及網絡費用。

·缺貨損失成本占物流總成本的0.3%，這里缺貨產生的利潤損失為估計值。

這家企業在正確統計總物流成本之前，總認為物流成本就是運作成本，已經非常低，沒有什么大的改進空間，實際卻是由于其未把存貨持有成本納入統計范疇而造成錯誤理解。從圖2-5可以看出，在物流總成本中，其存貨持有成本（含原材料、在制品和成品）已經超過運作成本，成為物流總成本中的最大成本項。如何在保證一定的客戶服務水平的前提下降低原材料及成品庫存已成為首當其沖需要解決的問題。

另外，需要指出的是，物流總成本是企業管理物流運作的主要參考指標，但由于獨立的物流總成本只是一個絕對值，并不能相對客觀地反映企業的物流運作狀況，所以在評估及管理物流運作時通常以企業物流管理及運作所達到的物流服務水平為比較前提，以物流總成本占銷售收入的比例或商品總成本作為衡量物流運作績效的指標。

通過物流總成本的正確歸類和統計計算，企業應當了解自身的物流運作有無問題；問題在什么地方；如何解決問題；如何以量化的物流統計數據評估解決方法的有效性；在支撐企業利潤最大化、支撐市場及銷售戰略的前提下如何最小化物流總成本。物流成本的歸類統計計算不是一個數字游戲，其最終目的是讓企業從全局的角度了解自身物流運作現狀，明確目前關鍵的瓶頸問題及突破口，在此基礎上建立從現狀到改進目標的行動計劃，以便更好地管理、控制和提高企業自身的整體運作績效。從這個角度看，結合企業實際認真分析物流成本的構成，進行適當的歸類統計，對企業提高物流服務水平、降低物流總成本有著很重要的意義。

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