第四節 增值稅的稅率和征收率

依據增值稅稅率的設置原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。

一、增值稅的稅率及適用范圍

（一）基本稅率

納稅人銷售或進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。

（二）低稅率

納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。

（1）糧食、食用植物油。

（2）自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（5）農業產品。

（6）金屬礦采選產品。

（7）非金屬礦采選產品。

（8）音像制品和電子出版物（自2007年1月1日起）。

（9）二甲醚（自2008年7月1日起）、鹽（自2007年9月1日起）。

（10）國務院規定的其他貨物。

（三）零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務院另有規定的除外。

（四）其他規定

（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。

二、部分貨物和應稅勞務適用稅率的具體規定

（1）農產品：13%。

（2）音像制品：13%。

（3）電子出版物：13%。

（4）二甲醚：13%。

（5）天然腸衣：13%（國稅發［2005］74號）。

（6）受托印刷圖書、報紙、雜志。

（7）教材配套產品：13%（國稅函［2006］770號）。

（8）石油液化氣：13%（國稅發［2006］83號）。

（9）水洗豬鬃：17%（國稅函［2006］773號）。

（10）非金屬礦和金屬礦采選產品：17%（財稅［2008］171號）。食用鹽：13%《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛生標準》（GB2721-2003）。

（11）豆腐皮：17%（國稅函［2005］944號）。

（12）液氮容器：17%（國稅函［2005］944號）。

（13）亞麻油：17%（國稅函［2005］974號）。

（14）硝酸銨：17%（財稅［2007］7號）。

（15）各類蛋粉：17%（國稅函［2005］974號）。

（16）掛面：13%（國稅函［2008］1007號）。

（17）麥芽：17%（國稅函［2009］177號）。

（18）復合膠：17%（國稅函［2009］453號）。

（19）核桃油：13%（國稅函［2009］455號）。

（20）橄欖油：13%（國稅函［2009］144號）。

（21）人發：17%（國稅函［2009］625號）。

（22）人體血液：17%（國稅函［2009］456號）。

（23）人工合成牛胚胎：13%（國稅函［2010］97號）。

三、增值稅的征收率

增值稅的征收率，是指貨物或應稅勞務在某一征稅環節的應納稅額與計稅依據的比率。

（一）小規模納稅人征收率

《增值稅暫行條例》第十二條規定，小規模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整，由國務院決定。

（二）銷售自己使用過固定資產的征稅問題

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產。

①納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

②2011年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2011年12月31日以前購進或自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

③2011年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

④一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（2）小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

（三）銷售自己使用過的固定資產以外物品的征稅問題

（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（3）個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品（包括應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇），免征增值稅。

（四）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（五）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可按照6%征收率計算繳納增值稅

（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，裝機容量為5萬千瓦以下。

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水。自來水公司依照6%征收率征稅，不得抵扣其購進自來水取得進項稅。

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

備注：

（1）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（2）納稅人銷售上述自產貨物，可按征收率開具專用發票。

（六）一般納稅人銷售下列貨物，暫按4%征收率計算繳納增值稅

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

（2）典當業銷售死當物品；

（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

（七）其他規定

（1）衛生防疫站調撥生物制品和藥械，從2009年起按3%征稅。

（2）外國企業參加展覽會后直接在我國境內銷售展品或者展銷會期間銷售商品，從2009年起按3%征稅。

（3）加工、銷售珠寶玉石不實行簡易征收。

（4）供應非臨床用血按6%實行簡易征收。

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