不朽情缘滴血条件

書名：私塾課程：增值稅的財稅處理
作者名：葛長銀主編
本章字?jǐn)?shù)： 2818字
更新時間： 2018-12-27 20:19:09

第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票

我國實行“以票管稅”制度，增值稅發(fā)票就成為生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的主要票據(jù)之一。增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，我們側(cè)重介紹增值稅專用發(fā)票。

一、增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容

（一）專用發(fā)票的基本內(nèi)容

增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它是根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計的。由于增值稅專用發(fā)票的特殊作用，決定了增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容與普通發(fā)票的基本內(nèi)容有所不同。增值稅專用發(fā)票主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。

（1）購貨單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號。增值稅一般納稅人在購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)主動提供單位、納稅人登記號、開戶銀行及賬號，并確保單位名稱和納稅人登記號的相應(yīng)關(guān)系準(zhǔn)確無誤。

（2）商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價和金額等。銷售單位在開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)正確填寫商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價和金額，不得漏填或隨意填寫。同時，供應(yīng)兩種不同稅率的應(yīng)稅項目，且合并開具發(fā)票的，其商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、單價和金額，必須按不同稅率分別填寫。對供應(yīng)的貨物既有應(yīng)稅貨物，又有免稅貨物的，供應(yīng)的免稅貨物應(yīng)單獨開具普通發(fā)票，不得和應(yīng)稅貨物合并開具增值稅專用發(fā)票。

（3）銷貨方單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號。增值稅一般納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)主動填寫單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號，并確保單位名稱和納稅人登記號的相應(yīng)關(guān)系準(zhǔn)確無誤。

（4）字軌號碼。銷貨單位開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按發(fā)票上的字軌號碼的順序和日期的順序從前往后使用，不得跳號使用，不得拆本使用。

（5）開具時間。

（6）開票單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

（二）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次共四聯(lián)，各聯(lián)規(guī)定的用途如下。

第一聯(lián)存根聯(lián)，由開票方留存?zhèn)洳椤ｄN貨方在使用增值稅專用發(fā)票時，必須按規(guī)定保存該聯(lián)，不得從增值稅專用發(fā)票的發(fā)票本上撕下。

第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證，屬于商事憑證。

第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，是購貨方計算進(jìn)項稅額的證明，由購貨方取得該聯(lián)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，依照取得的時間順序編號，裝訂成冊，送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

第四聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證。

（三）增值稅專用發(fā)票各聯(lián)印色及防偽標(biāo)記

增值稅專用發(fā)票印色第一聯(lián)為藍(lán)色，第二聯(lián)為棕色，第三聯(lián)為綠色，第四聯(lián)為黑色。

增值稅專用發(fā)票的防偽標(biāo)記由三部分組成。

（1）水印防偽圖案。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，使用帶防偽圖案的水印專用紙印刷，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對光檢查，可以看見水印防偽圖案。

（2）紅色熒光防偽標(biāo)記。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，使用紅色熒光油墨套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。用增值稅專用發(fā)票鑒別儀檢查發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可以看見紅色的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

（3）無色熒光防偽標(biāo)記。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，使用無色熒光油墨套印“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”的字樣和相應(yīng)的防偽圖花。只有用增值稅專用發(fā)票的鑒別儀檢查，才可以看見這一防偽標(biāo)記。

增值稅專用發(fā)票應(yīng)同時印有上述防偽標(biāo)記，缺一不可。如果只有其中一項或兩項，則為非法增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅專用發(fā)票的使用

（一）專用發(fā)票的開票限額

開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

最高開票限額：10萬元及以下；審批機(jī)關(guān)：區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)；同級核查。

最高開票限額：100萬元；審批機(jī)關(guān)：地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)；同級核查。

最高開票限額：1000萬元及以上；審批機(jī)關(guān)：省級稅務(wù)機(jī)關(guān)；地市級核查報省級審核。

（二）專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售部分消費品不得開具專用發(fā)票。

銷售免稅不得開具專用發(fā)票。

（三）專用發(fā)票開具要求

項目齊全、字跡清楚、準(zhǔn)確蓋章、按時開票。

（四）退貨或者折讓及開票有誤的處理

（1）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理。

①因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

②購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

③因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

④因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

⑤發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)［2007］18號）的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）為實現(xiàn)對通知單的監(jiān)控管理，國家稅務(wù)總局正在開發(fā)通知單開具和管理系統(tǒng)。在系統(tǒng)推廣應(yīng)用之前，通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳椋悇?wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行核銷。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。