第二節 我國增值稅簡介

一、我國增值稅的發展歷程

我國增值稅的發展歷程可大致分為四個階段。

（一）我國增值稅的試點階段

改革開放初期，我國實行傳統的流轉稅制度，對內資企業和外資企業分別按照其銷售（營業）收入征收工商稅和工商統一稅。隨著經濟的發展和改革開放的深入，這種稅制的弊端越來越明顯，不能適應發展經濟和改革開放的需要，增值稅的推行勢在必行。

1980年3～5月，財政部、國家稅務總局在廣西柳州市進行了增值稅等稅種的調查測算、設計方案等工作。此后，在廣西柳州、上海等地的機器機械行業中進行了征收增值稅的試點。

1981年9月5日，國務院原則批準了財政部報送的《關于改革工商稅制的設想》，其中包括開征增值稅的內容。

從1981年到1982年，財政部先后選擇機器機械、農業機具兩個行業和縫紉機、自行車、電風扇三項產品試行增值稅，并發布了《增值稅暫行辦法》。

1984年9月18日，國務院發布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，自1984年10月1日起施行。該條例（草案）規定：增值稅的納稅人為在中國境內生產和進口應稅產品的單位和個人；稅目、稅率和扣除項目分為甲、乙兩個類別，共設機器機械及其零配件等12個稅目，稅率從6%至16%不等。

此后完善增值稅的主要措施，一是逐步擴大征稅范圍，二是改進計稅辦法。

（1）擴大征稅范圍。從1986年到1988年，根據國務院的授權和有關指示，財政部陸續發出了一系列關于擴大增值稅征稅范圍的文件，逐步將增值稅的稅目增加到31個，稅率從8%至45%不等。這樣，除了煙、酒、電力和成品油等10類工業品繼續征收產品稅以外，其他工業品都納入了增值稅的征稅范圍。

（2）改進計稅辦法。根據財政部的規定，從1987年起，增值稅的計稅方法統一采用“扣稅法”。扣除稅額原則上按照外購的原材料、燃料、動力、低值易耗品、包裝物的實際采購成本，委托加工費的實際支付金額和規定的扣除稅率計算；扣除稅率大部分采用稅目稅率表中規定的適用稅率，少數項目采用14%的綜合扣除稅率。

（二）我國增值稅制度的全面推行階段

1993年12月25日，為適應建立社會主義市場經濟體制和完善稅制的需要，國務院批準了國家稅務總局報送的《工商稅制改革實施方案》，該方案從1994年1月1日起在全國施行。

該方案中關于流轉稅改革的主要內容：在工業生產領域和批發、零售商業普遍征收增值稅，對少量消費品征收消費稅，對不實行增值稅的勞務和銷售不動產征收營業稅。上述稅收統一適用于內資企業和外資企業，取消對外資企業征收的工商統一稅。其中，增值稅改革的要點如下。

（1）對商品的生產、批發、零售和進口全面實行增值稅，對絕大部分勞務和銷售不動產暫不實行增值稅。

（2）設置三檔稅率：17%（基本稅率）、13%（低稅率）和零稅率。

（3）實行價外計征的辦法，即按照不含增值稅稅額的商品價格和規定的稅率計算征收增值稅。

（4）實行根據發票注明稅額抵扣稅款的制度。為了適應中國消費者的習慣，在商品零售環節實行價內稅。

（5）對于年銷售額較小、會計核算不健全的小型納稅人，實行按照銷售收入和規定的征收率計稅的簡便辦法。

（6）對增值稅的納稅人進行專門的稅務登記，使用增值稅專用發票，建立對購銷雙方交叉審計的稽查體系和防止偷逃稅、減免稅的內在機制。

1993年12月13日，國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》），自1994年1月1日起施行，同時廢止在此之前施行的《中華人民共和國增值稅條例（草案）》。

同年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》。

（三）我國增值稅制度的完善階段

1994年以來，我國完善增值稅制度的主要措施是對一般納稅人的適用稅率、進項稅額扣除范圍和扣除率，小規模納稅人的征收率，以及稅收優惠等做了一些必要的調整，強化了征收管理。

1.調整稅率

為了支持農業和采礦業的發展，從1994年5月1日起，各類農業產品、金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品和煤炭均改按13%的低稅率征收增值稅。

2.調整進項稅額扣除項目和扣除率

從1994年5月1日起，增值稅一般納稅人外購貨物（不包括固定資產）所支付的運輸費用，可以按照10%的扣除率計算進項稅額。從1998年7月1日起，上述扣除率降為7%。

從1994年5月1日起，從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，可以按照收購金額和10%的扣除率計算進項稅額。從2001年起，改為廢舊物資回收經營企業免征增值稅，使用廢舊物資的生產企業可以按照廢舊物資購入金額和10%的扣除率計算進項稅額。

從1999年8月1日起，增值稅一般納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，可以分別按照購進金額和13%的扣除率計算進項稅額。從2011年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率從10%提高到13%。后來規定，增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品也可以照此辦理。

3.降低小規模納稅人征收率

為了適當平衡增值稅小規模納稅人和一般納稅人的增值稅負擔，從1998年7月1日起，從事商業經營的增值稅小規模納稅人的增值稅征收率從6%降為4%。

4.稅收優惠

主要免稅項目有以下幾類。

（1）來料加工復出口的貨物。

（2）下列企業（項目）進口的規定的自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套件、備件：國家鼓勵、支持發展的外商投資項目和國內投資項目在投資總額以內進口的；企業為生產中國科學技術部制定的《國家高新技術產品目錄》中所列的產品而進口的；軟件企業進口的；已經設立的鼓勵類和限制類外商投資企業、外商投資研究開發中心、先進技術型和產品出口型外商投資企業的技術改造，在批準的生產、經營范圍以內，利用投資總額以外的自有資金進口的；符合中西部省、自治區、直轄市利用外資優勢產業和優勢項目目錄的項目，在投資總額以內進口的（在投資總額以外利用自有資金進口者也可以享受一定的稅收優惠）。

（3）集成電路生產企業引進集成電路技術和成套生產設備，單項進口集成電路專用設備和儀器，符合國家規定的，以及符合國家規定的集成電路生產企業進口自用的原材料、消耗品。

（4）利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的設備。

（5）外國政府和國際組織無償援助項目在中國境內采購的貨物。

（6）中國境外的自然人、法人和其他組織按照規定無償向受贈人捐贈進口的直接用于扶貧、慈善事業的物資。

（7）軍事工業企業、軍隊和公安、司法等部門所屬企業生產的規定的軍、警用品。

（8）個體殘疾勞動者提供的加工、修理、修配勞務。

（9）種子、種苗、農用塑料薄膜和規定的農業機械、化肥、農藥、飼料等農業生產資料。

此外，國家規定的若干類宣傳、文化出版物，計算機軟件產品、集成電路產品，黃金、鉑金，抗艾滋病病毒藥品，民政福利生產企業，民族貿易企業，等等，在增值稅方面也可以享受一定的優惠（如定期減稅、免稅或者即征即退、先征后返等）。

5.提高起征點

2003年1月1日，為了促進下崗失業人員再就業工作，經國務院批準，財政部、國家稅務總局大幅度提高增值稅起征點。銷售貨物的起征點從原來的月銷售額600～2000元提高為月銷售額2000～5000元；銷售應稅勞務的起征點從原來的月銷售額200～800元提高為月銷售額1500～3000元；按次（日）納稅的起征點從原來的每次（日）銷售額50～80元提高為每次（日）銷售額150～200元。

2011年10月31日，財政部發布第65號令，規定自2011年11月1日起，增值稅的起征點進行調整。銷售貨物的由原來的月銷售額為2000～5000元調整為5000～20000元；銷售應稅勞務的，由月銷售額1500～3000元調整為5000～20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150～200元調整為300～500元。

6.強化征收管理

增值稅作為一種先進的稅種，其施行要求依賴于較高的征管水平。為此，從開始施行增值稅，我國就一直注重加強增值稅的征收管理。特別是1994年全面推行增值稅以后，通過不斷健全稅收法制，完善管理制度，采用現代化的科技手段加強稅務人員的教育和培訓，開展廣泛、深入的稅收宣傳，嚴厲打擊違法犯罪分子等各種有效措施，有力地保證了增值稅制度的順利施行和不斷完善。

7.全面增值稅轉型

在東北三省和華東六省市試點的基礎上，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，將生產型增值稅轉為消費型增值稅。

愛心提示

（四）我國增值稅的“擴圍”改革階段

“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，是中央十七屆五中全會和“十二五”規劃確定的加快中國財稅體制改革的重要內容。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布了經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》等文件，明確了中國營業稅改征增值稅改革的指導思想、基本原則和主要內容。

營業稅改征增值稅，就是將目前征收營業稅的交通運輸業、部分現代服務業等行業改為征收增值稅，通過納入增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低經營成本和企業稅負。

2011年11月17日，財政部、國家稅務總局頒布了財稅［2011］110號和111號文件，規定自2012年1月1日開始，在上海市開始增值稅擴圍改革試點。2011年12月，北京市政府正式向財政部、國家稅務總局提出申請，在交通運輸業、部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革。

二、增值稅的基本特點和優點

（一）我國增值稅的基本特點

我國增值稅的基本特點可以概括為以下7點。

（1）實行普遍征收。

（2）簡化了稅率檔次。一般納稅人適用17%或13%，小規模納稅人適用3%，出口貨物適用零稅率。

（3）確立了增值稅發票的法律地位。

（4）基本體現了公平稅負、平等競爭的原則。

（5）統一了增值稅的計算方法。

（6）對小規模納稅人等采取簡易的征收方法。

（7）實行按不含稅價計稅的方法。

（二）增值稅的優點

我國增值稅的優點主要體現在以下4個方面。

（1）增值稅是一種中性稅，有利于資源的優化配置；

（2）增值稅的退稅機制，有利于促進國際貿易的發展；

（3）增值稅的稅款抵扣制度，有利于控制偷逃稅；

（4）增值稅征收范圍廣泛，有利于為財政收入提供穩定的來源。