第三講 公司高管薪酬節稅方案設計

依據我國目前的個人所得稅征收規定和計算方法，公司在發放高管薪酬時，如果不進行節稅籌劃，就可能會多繳納5%的稅款。因高管們的薪酬普遍偏高，這5%的稅款累計起來也不是小數目。而從我們掌握的資料來看，在我國的公司中，鮮見為公司高管的薪酬進行節稅籌劃的案例（違規及違法的籌劃行為除外），高管們的部分收入就像從一個沒有擰緊的水龍頭里，嘩嘩流失，這是很可惜的；更可悲的是，很多人看不到這種流失——這就是普遍存在于我國企業中的“看不見的成本”。

可以說，我國的公司普遍需要針對高管薪酬進行合法、有效的節稅籌劃，我們的方案也就應運而生?，F把某公司高管薪酬的節稅方案介紹如下，以便大家參考。

某公司的經營效益很好，年營業收入超過20億元人民幣，在公司拿年薪的高管有7人，即總經理，副總經理A，副總經理B，副總經理C，副總經理D，財務總監和總經理助理。高管的報酬由基本年薪、效益獎金、資產增值保值獎勵以及特別獎勵組成，每年按效益獎金和資產增值保值獎勵合計數的30%扣除經營風險保證金，3年后再發放并按銀行定期存款利率支付利息。2011年該公司高管的薪酬明細項目如表1-3-1所示。

表1-3-1 2011年某公司高管薪酬一覽表 單位：元

說明：年收入合計=基本年薪+效益獎金+資產增值保值獎勵+特別獎勵

經營風險保證金=（效益獎金+資產增值保值獎勵）×30%

年應稅收入合計=年收入合計-經營風險保證金

高管的基本年薪按月發放，發放額為基本年薪除以12，年應納稅額為：

［（基本年薪÷12-“五險一金”個人負擔部分-3500）×適用稅率-速算扣除數］×12

高管的各種獎勵次年初發放，依據國稅發［2005］9號文件的規定計算、繳納個人所得稅，應納稅額為：

（各種獎金總額÷12）×適用稅率×12-速算扣除數

依據現行工資薪金個人所得稅稅率和計算公式，計算出該公司高管2011年的納稅額和稅負，如表1-3-2所示。

通過表1-3-2可以看出，該公司的高管2011年納稅總額為2112427元，最高稅負為38%，最低稅負為25%，平均為29%，接近三分之一。

針對該公司高管的年薪，我們給出了如下節稅籌劃的設計思路：基本年薪和各種獎金在發放時取整數，杜絕因多發1元錢而讓稅率多上一個檔次的現象。

表1-3-2 2011年某公司高管年納稅額及稅負一覽表 單位：元

說明：年納稅1為基本年薪的年納稅額，年納稅2為各種獎金的年納稅額

合計納稅=年納稅1+年納稅2

各種獎金=效益獎金+資產增值保值獎勵+特別獎勵

個人稅負=“合計納稅”÷（“基本年薪”+“各種獎金”）

參照表1-3-1高管的薪酬結構，我們進行節稅籌劃，先把各種報酬的取值范圍確定如下：

基本年薪占年總收入的30%～40%；

各種獎金占年總收入的40%～50%；

風險保證金占年總收入的10%～20%；

關鍵點在于：基本年薪和各種獎金的具體發放數字要取最利于節稅的整數。

設計基本年薪時，要考慮每月的扣除額，再確定年薪數及每月發放數，以保證其均為整數，最大限度地減輕稅負。比如確定財務總監的基本年薪是462000元，一是考慮420000元除以12個月等于35000元，適用稅率為25%（超過1元即為30%）；二是考慮每月3500元的扣除額，12個月即為42000元，420000元加上42000元即為財務總監的基本年薪462000元，其每月發放薪酬的計稅依據為：（462000元÷12個月）-3500元，即35000元。

確定發放各種獎金時，要考慮除以12個月后為某一稅檔的最大整數，以保證用足國稅發［2005］9號文件的優惠政策。比如確定財務總監的各種獎金是660000元，就是考慮660000元除以12個月等于55000元，適用稅率為30%；若是55001元，其全部獎金要按35%的稅率計算繳納個人所得稅。

高管的收入減去基本年薪與各種獎金后的余額，作為高管們的經營風險保證金——即經營風險保證金不再按30%的比例扣除，而是把“零頭”扣下，這個“零頭”原則上要大于按30%計算的保證金數額。公司人力資源部門需要依此對高管的薪酬結構進行調整。

依據上述節稅思路，我們為該公司高管設計的薪酬結構及其具體數據如表1-3-3所示。

表1-3-3 某公司高管考慮節稅的薪酬一覽表 單位：元

說明：各種獎金=效益獎金+資產增值保值獎勵+特別獎勵

扣除風險保證金=年收入合計-基本年薪-各種獎金

年應稅收入合計=年收入合計-扣除風險保證金

或=基本年薪+各種獎金

高管的基本年薪和各種獎金取整數后，“零頭”甩給了經營風險保證金?？傮w來看，經過設計的薪酬體系中高管的經營風險保證金多了近70萬元，這符合“原則上要大于按30%計算的保證金數額”籌劃精神，也可將保證金的應納稅款遞延。我國的個人所得稅尚屬調整時期，整體走向是降低較高稅率，若趕上稅率降低，晚發的保證金在計稅時也能獲得一定的節稅效益。而且保證金還有利息收入。

依據表1-3-3的數據和稅法規定的計算公式，我們計算出該公司高管新的年納稅額和稅負，如表1-3-4所示。

表1-3-4 節稅籌劃后某公司高管的年納稅額及稅負一覽表 單位：元

說明：年納稅1為基本年薪的年納稅額，年納稅2為各種獎勵的年納稅額

合計納稅=年納稅1+年納稅2

各種獎金=效益獎金+資產增值保值獎勵+特別獎勵

個人稅負=合計納稅÷（基本年薪+各種獎金）

通過表1-3-4可以看出，該公司高管的年納稅額從2112427元降到1625545元，總體節約個人所得稅為486882元（2112427-1625545），節稅幅度為23.05%（486882÷2112427），幾乎接近四分之一。高管個人的最高稅負從38%降為30%，降低了8個百分點；最低稅負從25%降為21%，降低了4個百分點；平均稅負從29%降為25%，降低了4個百分點。這都是比較可觀的。

為了比較直觀地看到各位高管的具體節稅額以及不同收入水平的節稅幅度，我們計算其收入籌劃前后的納稅額、節稅額及節稅幅度，如表1-3-5所示。

表1-3-5 公司高管節稅及其節稅幅度一覽表 單位：元

說明：節稅幅度=節稅額÷原納稅

從表1-3-5可以看出，該公司收入高的高管，節稅幅度相對較高，但我們也要注意分析其中的一些原因。

（1）財務總監的節稅幅度最高，是因為其風險保證金增加了19.99104萬元，應稅收入就減少19.99104萬元，這就遞延了當年的部分稅款，所以節稅效果明顯。

（2）副總經理C的節稅幅度最低，是因為該高管沒有特別獎勵，其基本年薪卻與領取特別獎勵的高管一樣從360000元提高到462000元，提高比例相對較大，納稅就相對較多，而且，其各種獎金發了42萬元（適用稅率為25%），沒有卡在10.8萬元臨界點上（適用稅率為20%），這也是一個相對多納稅的原因。多種因素導致了該高管節稅幅度最低。