第十講 通信費(fèi)用的財(cái)稅處理

企業(yè)員工發(fā)生的通信費(fèi)用支出，是一項(xiàng)既涉及企業(yè)利益又涉及員工個(gè)人利益的費(fèi)用。又因其屬于地稅管轄范圍，各地的規(guī)定又有差異，就顯得比較復(fù)雜。我們不揣淺陋，結(jié)合國家稅務(wù)總局及各地相關(guān)政策，談一下通信費(fèi)用的財(cái)稅處理，以及稅務(wù)稽查的要點(diǎn)和節(jié)稅籌劃思路。

一、通信費(fèi)用的涉稅問題

通信費(fèi)用又稱通信補(bǔ)貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機(jī)電話、移動(dòng)電話、上網(wǎng)等費(fèi)用的個(gè)人通信補(bǔ)貼（包括以報(bào)銷方式支付的個(gè)人通信費(fèi)用以及發(fā)放含通信費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼）。由于是企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)貼，屬于前者的費(fèi)用又屬于后者的收入，所以，通信費(fèi)用的涉稅問題主要有兩個(gè)：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題。

1.稅前扣除的財(cái)稅處理

關(guān)于通信費(fèi)用的稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局和各個(gè)地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

依據(jù)這個(gè)文件，《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（京地稅企［2003］641號）規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

《山西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（晉國稅發(fā)［2003］133號）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月200元。辦公通信費(fèi)用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實(shí)際情況自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在規(guī)定范圍、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際發(fā)放的辦公通信費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放辦公通信費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

其他省市也出臺了相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，差別就在于“物價(jià)”上，北京允許扣除300元，山西允許扣除200元，其實(shí)就是考慮地區(qū)的物價(jià)之差。

既然國稅發(fā)［2003］45號文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定”，那么全國的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)各有不同，為此，對通信費(fèi)用在稅前扣除的財(cái)稅處理建議如下。

一是企業(yè)財(cái)會(huì)人員要熟悉當(dāng)?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙l款的扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除（若當(dāng)?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突，建議向國家稅務(wù)總局反映或舉報(bào)）。

二是企業(yè)要依據(jù)當(dāng)?shù)囟惙l款的規(guī)定，建章建制，制訂自己的通信費(fèi)用補(bǔ)助制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；在扣除時(shí)要票證齊全，手續(xù)完備、合法。

三是企業(yè)要準(zhǔn)確核算通信費(fèi)用。通信費(fèi)用屬于企業(yè)的一個(gè)費(fèi)用指標(biāo)，而任何指標(biāo)都應(yīng)準(zhǔn)確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通信費(fèi)用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計(jì)入“管理費(fèi)用”（廠部管理人員的花銷）、“銷售費(fèi)用”（市場經(jīng)營人員花銷）和“制造費(fèi)用”（車間管理人員的花銷）；若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費(fèi)用”中核算。

2.個(gè)人所得稅的財(cái)稅處理

通信費(fèi)用的個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題，各地也有不同規(guī)定。

《廣州市地稅局關(guān)于個(gè)人通信補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（穗地稅發(fā)［2007］201號）規(guī)定：單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員）在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通信費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。員工個(gè)人取得超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通信費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通信補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通信補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除問題的通知》（渝地稅發(fā)［2008］3號）規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通信制度改革，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月400元（含400元），在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

但在企業(yè)實(shí)務(wù)中，通信補(bǔ)貼的發(fā)放各不相同，有的是直接以工資形式發(fā)放，有的是以票據(jù)報(bào)銷形式發(fā)放；有明補(bǔ)的，也有暗補(bǔ)的。針對這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，北京地稅比較明確，京地稅個(gè)［2002］116號文件規(guī)定：單位為個(gè)人通信工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通信費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人通信工具負(fù)擔(dān)通信費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

也就是說，企業(yè)以通信費(fèi)補(bǔ)貼形式發(fā)放給員工，無論是明補(bǔ)還是暗補(bǔ)，也無論是在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)還是在標(biāo)準(zhǔn)之外，只要沒有相應(yīng)的發(fā)票，就應(yīng)全額并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

綜合以上規(guī)定，我們總結(jié)并建議如下。

一是要遵循稅收制度。通信補(bǔ)貼要遵守具體規(guī)定，當(dāng)?shù)赜兄贫鹊膱?zhí)行當(dāng)?shù)氐囊?guī)定；當(dāng)?shù)貨]有制度的執(zhí)行國家規(guī)定。

二是要以票扣除。有了制度和標(biāo)準(zhǔn)，但在報(bào)銷通信費(fèi)用時(shí)，必須依據(jù)合法的票據(jù)才能列支通信補(bǔ)貼。沒有票據(jù)或超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)都要履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。

二、通信費(fèi)用的管理與控制

通信費(fèi)用表面上雖是企業(yè)的小支出，但匯集起來也不是個(gè)小數(shù)，而且是每月必須發(fā)生的支出，內(nèi)容相對復(fù)雜。就拿手機(jī)費(fèi)用來說，報(bào)銷費(fèi)用沒有問題，但那些充值卡如何處理就需要考慮，因?yàn)槠髽I(yè)無法知道那張充值卡是不是充在了報(bào)銷的手機(jī)上。所以，針對這些問題，必須制定詳細(xì)的辦法加以管理和控制。

1.通信費(fèi)用的補(bǔ)貼原則

通信費(fèi)用補(bǔ)貼要遵循實(shí)事求是和具體問題具體分析的原則。所謂實(shí)事求是，就是補(bǔ)貼要接近其真實(shí)花銷；所謂具體問題具體分析，就是不同的部門、不同的崗位要有差別，不能“一刀切”。制訂補(bǔ)貼制度原則。

一是“級別有別”原則。不同級別的管理人員，報(bào)銷的通信費(fèi)用不一樣。比如高管全額報(bào)銷，市場部副經(jīng)理每月只報(bào)400元。

二是“崗位有別”原則。不同崗位的管理人員，報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。比如倉庫保管人員，多用座機(jī)，手機(jī)費(fèi)用的補(bǔ)貼就少點(diǎn)。

三是“內(nèi)外有別”原則。一般原則是：內(nèi)勤人員少一點(diǎn)，如文員，外勤人員多一點(diǎn)，如市場部人員。

制訂這些補(bǔ)貼“差別”，無非是讓企業(yè)的花費(fèi)更接近真實(shí)，減少企業(yè)因此而帶來的內(nèi)部摩擦及其相隨的管理成本。

2.通信費(fèi)用的控制

通信費(fèi)用的控制建議有以下兩個(gè)。

一是搞好硬件控制。有條件的企業(yè)，可向通信部門申請建立內(nèi)部局域網(wǎng)，節(jié)約內(nèi)部通信費(fèi)用；安裝IP電話降低長途電話費(fèi)用；針對員工手機(jī)選用最實(shí)惠的套餐”服務(wù)，節(jié)約手機(jī)費(fèi)用等。大企業(yè)要注意及時(shí)清理多余電話，或暫不用的電話實(shí)行停機(jī)保號，以節(jié)約月租費(fèi)。

二是搞好軟件控制。企業(yè)要針對通信費(fèi)用制定具體的管理制度，對部門差別、崗位差別以及補(bǔ)貼限額等予以明確。同時(shí)嚴(yán)把報(bào)銷關(guān)，杜絕非法票據(jù)進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)（充值卡可采取統(tǒng)一購買個(gè)人領(lǐng)沖的方式堵塞漏洞）。

通信費(fèi)用的處理流程如圖1-10-1所示。

三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)和節(jié)稅建議

1.稅務(wù)稽查重點(diǎn)

通信費(fèi)用的稽查重點(diǎn)也是企業(yè)常見的“手法”。其手法之一就是“讓職工拿發(fā)票來沖銷通信費(fèi)用”，也無論標(biāo)準(zhǔn)；之二就是集體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，“吃空額”，如某員工當(dāng)月只打了150元手機(jī)費(fèi)，但制度規(guī)定可報(bào)銷300元，按人頭算就可把這位員工的手機(jī)費(fèi)算為300元，從而占了150元的稅前扣除便宜，或吸收了其他超標(biāo)人員的150元。這些都是不符合稅法精神的，若被查出，要做納稅調(diào)整或被罰款。

票據(jù)的合法性也是稅務(wù)稽查的一個(gè)重點(diǎn)。票據(jù)是否能對上號，如張三把李四的票拿來沖賬，這也是常被查到的現(xiàn)象，也是企業(yè)應(yīng)該注意的一個(gè)問題。

還有一個(gè)稽查重點(diǎn)是個(gè)稅問題。超標(biāo)通信費(fèi)用應(yīng)并入個(gè)人所得代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)若沒有履行代扣代繳義務(wù)，查出來也要被處置。

2.節(jié)稅建議

針對通信費(fèi)用，我們的節(jié)稅建議有以下兩個(gè)。

一是要依據(jù)制度發(fā)放通信補(bǔ)貼，做到合規(guī)合法減輕稅負(fù)。在稅法面前，任何占便宜的行為，最后都會(huì)吃虧。合法發(fā)放通信補(bǔ)貼，就不會(huì)涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)起到節(jié)稅的作用。例如，一些中小企業(yè)沒有制定通信費(fèi)用報(bào)銷制度，就將手機(jī)補(bǔ)貼一并打入工資，這樣，通信補(bǔ)貼就要并入“工資薪金”一并納稅，這是不合適的。若制訂了制度，就可以通過用票報(bào)銷的方式把通信補(bǔ)貼發(fā)放給職工，就減輕了職工的個(gè)人所得稅。

二是要把握標(biāo)準(zhǔn)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)用報(bào)銷或扣除標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。通信補(bǔ)貼若是超標(biāo)，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)整或履行“代扣代繳”義務(wù)，以規(guī)避稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。