第六講 職工福利的財稅處理

職工福利是企業(yè)員工享受的工資之外的待遇，也是體現(xiàn)社會主義優(yōu)越性的一項“溫暖費用”，其中涉及的財稅問題處理得是否得當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)和員工兩個方面的利益，更涉及國家利益。鑒于近幾年國家財政和稅收政策不斷調(diào)整，職工福利的相關(guān)規(guī)定也隨之發(fā)生了變化，我們想就其中的特殊問題，集中探討一下。

一、職工福利的基本規(guī)定及其財稅處理

1.基本規(guī)定

對于職工福利，在基本政策的基礎(chǔ)上，財政部和國家稅務(wù)總局近兩年均出臺了相關(guān)規(guī)定，對其進(jìn)一步規(guī)范。

財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號），明確：要將職工福利費納入工資總額管理，目的是堵塞因濫發(fā)職工福利而導(dǎo)致的個人所得稅的流失。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函2009］3號）第三條“關(guān)于職工福利費扣除問題”進(jìn)一步明確職工福利費的內(nèi)容，第四條則強(qiáng)調(diào)了單獨核算的問題。

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所及療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費及職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼及職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費及探親假路費等。

（4）關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

財政部與國家稅總的這兩個文件是相輔相成的。在具體實務(wù)操作中，企業(yè)的會計處理要執(zhí)行財企［2009］242號文件的規(guī)定；企業(yè)的納稅處理要依據(jù)國稅函2009］3號文件的規(guī)定。盡管文件的規(guī)定很具體，但相對于復(fù)雜的企業(yè)實務(wù)來說，還有一些具體財務(wù)實務(wù)處理需要探討、明確。

2.一些具體福利業(yè)務(wù)的財稅處理

員工在企業(yè)享受的福利，概括起來無非是兩種形式：貨幣性福利和非貨幣性福利。其中非貨幣性福利又可以細(xì)分為實物福利和非實物福利。

（1）貨幣性福利的財稅處理。

對于發(fā)給員工的合理（不是統(tǒng)一發(fā)放）的貨幣性福利，依據(jù)目前的稅收政策，在工資總額14%以內(nèi)的，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分則不得在稅前扣除。

對于取得貨幣福利的員工來說，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了喪葬補(bǔ)助費、撫恤費以及安家費、探親假路費外，一些貨幣福利要并入工資總額納稅。例如，在午餐費補(bǔ)貼方面，國稅函［2009］3號文件規(guī)定，職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼屬于福利費范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐，可在福利費列支；但是，對未統(tǒng)一供餐而按月以現(xiàn)金發(fā)放發(fā)給職工的人人有份的午餐補(bǔ)貼，則應(yīng)并入職工的工資薪金總額，計征個人所得稅。在住房、醫(yī)療補(bǔ)貼方面，財稅字［1997］144號文件規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助應(yīng)全額計入領(lǐng)取人當(dāng)月工資、薪金收入計征個人所得稅。

職工福利是否要并入領(lǐng)取人的工資總額納稅，取決于兩點：一是判定該福利是否屬于公共福利，屬于公共福利（如食堂補(bǔ)貼）就不涉及個稅；二是個人領(lǐng)取貨幣的名義稅法是否認(rèn)同，如果稅法認(rèn)同，也不涉及個稅；如果稅法不認(rèn)同，就要并入工資總額納稅。

（2）非貨幣福利的財稅處理。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，非貨幣性福利是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用（如上下班班車、集體宿舍）；企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務(wù)等。

非貨幣性福利包括實物福利和非實物福利。對于實物福利，視同貨幣福利，稅法認(rèn)同的，可以在稅前扣除，并減免個人所得稅；稅法不認(rèn)同的，一般都屬于超標(biāo)發(fā)放，則要進(jìn)行納稅調(diào)整，計繳個人所得稅（國稅函［2009］3號文對此規(guī)定得比較詳細(xì)，大家可以參照執(zhí)行）。

對于非實物福利，如獎勵員工免費旅游等，財政部和國家稅務(wù)總局也出臺過相關(guān)規(guī)定。《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅［2004］11號）規(guī)定：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳，其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。

非實物福利一般都是變相的福利，對變相的福利，稅法是明文限制的，企業(yè)發(fā)生這樣的費用，應(yīng)并入個人的工資總額，并履行代扣代繳義務(wù)；超過標(biāo)準(zhǔn)的，還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、職工福利財稅處理應(yīng)注意的問題

在職工福利的財稅處理中，還有一些特殊問題需要正確處理。

（1）企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。比如食品生產(chǎn)企業(yè)給員工發(fā)放自己生產(chǎn)的食品，這要當(dāng)做“視同銷售”來進(jìn)行財稅處理。

（2）企業(yè)將租來的房子作為福利給員工居住。對于這種情況，盡管國稅函2009］3號文件第三條第二款規(guī)定職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利。但企業(yè)租來的房子，員工居住可以，如果給那些沒有居住的員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，則要并入工資總額計稅。

（3）企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金。這種行為要計征個稅。如企業(yè)組織旅游，不去的員工可發(fā)兩個月的工資。那這工資就應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資總額計稅。

（4）企業(yè)給職工購買保險。這要區(qū)別對待。自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。

（5）企業(yè)給離退休人員發(fā)放福利。國稅函［2008］723號文件規(guī)定，離退休人員從任職單位領(lǐng)取的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資薪金所得，繳納個人所得稅。

職工福利財稅處理方法如表1-6-1所示。

表1-6-1 職工福利財稅處理方法

三、職工福利的稽查重點和節(jié)稅建議

1.職工福利的稽查重點

財稅稽查的重點一般都是目前存在的主要問題。我國企業(yè)職工福利目前主要存在以下兩個方面的問題。

一是企業(yè)職工福利與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，這其中既存在侵蝕國家稅基和侵害企業(yè)投資者權(quán)益的問題，也存在任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的問題。

二是部分企業(yè)職工福利發(fā)放或支付隨意，擴(kuò)大了社會收入分配差距。比如富裕的企業(yè)希望發(fā)放盡可能多的福利費用，而拮據(jù)的企業(yè)則福利少得可憐。這就拉大了社會收入的差距。從2008年中央企業(yè)財務(wù)決算數(shù)據(jù)可以看出，中央企業(yè)人均福利支出為3387元，占工資總額的7%，其中最高的企業(yè)人均福利支出為4.46萬元，占工資總額的26%；最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額的0.6%。

鑒于職工福利目前存在的問題，其稽查的重點就應(yīng)該放在企業(yè)福利制度是否完善、福利支出在稅前扣除是否超標(biāo)、福利發(fā)放是否合理，以及企業(yè)是否履行了代扣代繳個稅的義務(wù)等方面。

2.職工福利的節(jié)稅建議

職工福利支出的政策性較強(qiáng)，我們給出以下三個節(jié)稅建議。

（1）要熟悉相關(guān)政策尤其是稅收法規(guī)，把福利費用的列支控制在法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。規(guī)避了超標(biāo)行為，就防范了稅收風(fēng)險。

（2）調(diào)整行為，減輕稅負(fù)。比如依據(jù)現(xiàn)行稅法，職工在食堂吃飯，補(bǔ)貼是免稅的，而發(fā)放現(xiàn)金則要納稅。那么，就可以選擇在食堂吃飯的方式享受職工福利，同時也減輕了職工的個人稅負(fù)。

（3）注意費用的界限。福利費用屬于限制性費用，如果超標(biāo)要進(jìn)行納稅調(diào)整或計繳個稅。但銷售費用和管理費用中，有些項目則屬于非限制性費用。在一些臨界問題上，如銷售人員去郊區(qū)的伙食補(bǔ)助，可以用制度或合同，把其定性為市場費用（非限制費用）。這樣即使多花了也不涉及納稅調(diào)整。