第一部分 成本會計

復(fù)習(xí)指導(dǎo)

第一章 總論

復(fù)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 成本和成本會計

一、成本及成本對象的含義

（一）成本的含義

成本的含義有廣義和狹義之分。廣義的成本概念是指特定會計主體為了達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。狹義的成本概念是指工業(yè)企業(yè)制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的成本，即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本書所講述的成本核算內(nèi)容主要是指狹義的成本概念。

企業(yè)一定時期生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項耗費的貨幣表現(xiàn)稱為一定時期的生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用歸集到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品上時，就構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。從理論上講，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所耗費的以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值（C）與勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V）之和。在實際工作中，依據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，為了促使工業(yè)企業(yè)加強經(jīng)濟(jì)核算，節(jié)約耗費，減少生產(chǎn)損失，某些不形成產(chǎn)品價值的損失（例如廢品損失、停工損失）也作為生產(chǎn)費用，計入產(chǎn)品成本。此外，期間費用（例如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）不計入產(chǎn)品成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

（二）成本對象的含義

成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計量和分配的項目，是成本承擔(dān)者。成本對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一個作業(yè)或一個部門。

二、成本的分類及其作用

（一）按成本同特定成本對象的關(guān)系分類

按成本同特定成本對象的關(guān)系分類，可以把成本分為直接成本和間接成本。

1.直接成本。直接成本是指與某一成本對象之間具有直接聯(lián)系，并且可以直接計入該成本對象的成本。

2.間接成本。間接成本是指與某一成本對象沒有直接聯(lián)系，不能直接計入該成本對象的成本。

一項成本在不同的條件下可以是直接成本，也可以是間接成本，要根據(jù)成本對象的選擇而定。

（二）按成本與收入相配比的時間不同分類

按成本與收入相配比的時間不同分類，可以把成本分為產(chǎn)品成本和期間成本。

1.產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本，即前面所述產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是指同產(chǎn)品生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，它們歸集于產(chǎn)品，并隨著產(chǎn)品的流動而流動。產(chǎn)品成本在產(chǎn)品出售前與當(dāng)期收入不能配比，應(yīng)在“存貨”項目中報告，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。只有在產(chǎn)品出售時，其成本才能與當(dāng)期收入相配比。因為只有在產(chǎn)品出售時才能將其成本轉(zhuǎn)為費用，即產(chǎn)品銷售成本，反映在利潤表上，與該期銷售收入相配比，據(jù)此確認(rèn)當(dāng)期損益。

2.期間成本。期間成本也稱期間費用，是與一定的期間相聯(lián)系的成本。它不計入產(chǎn)品成本，而是直接計入當(dāng)期損益的本期費用。按照當(dāng)前我國的會計制度，屬于期間成本的有銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

三、成本會計的形成與發(fā)展

1.早期成本會計階段（1880—1920年）。

2.近代成本會計階段（1921—1945年）。

3.現(xiàn)代成本會計階段（1945年至今）。

四、成本會計的含義及其與財務(wù)會計、管理會計的關(guān)系

成本會計的含義有廣義和狹義之分。廣義的成本會計是指進(jìn)行成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考核的成本會計，即成本管理。狹義的成本會計是指進(jìn)行成本核算的成本會計。

成本會計主要處理企業(yè)為了特定目的而消耗資源的成本及其相關(guān)信息。一方面，成本會計需要向財務(wù)會計和管理會計提供必要的數(shù)據(jù)；另一方面，成本會計又依附于財務(wù)會計和管理會計。從編制財務(wù)報表的角度而言，成本會計從屬于財務(wù)會計；從管理角度來看，成本會計也是管理會計的一個組成部分。

第二節(jié) 成本會計的職能和任務(wù)

成本會計的職能是指成本會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。具體來說，成本會計的職能包括：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。其中成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項職能也沒法進(jìn)行。

第三節(jié) 成本會計的基礎(chǔ)工作和組織

一、成本會計的基礎(chǔ)工作

成本會計的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行成本核算和管理的首要條件。

二、成本會計的組織

（一）建立健全成本會計機構(gòu)

企業(yè)的成本會計機構(gòu)，是指企業(yè)中直接從事成本會計工作的機構(gòu)。一般情況下，成本會計的組織機構(gòu)在大中型企業(yè)中是單設(shè)成本處或成本科，規(guī)模小的企業(yè)一般是在會計部門中指定一些人專門負(fù)責(zé)成本會計工作。成本會計工作可以采用兩種不同的組織形式，即集中核算形式和分散核算形式。采用集中核算形式還是分散核算形式，主要取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

（二）配備必要的成本會計人員

成本會計人員是從事成本會計工作的人員，負(fù)責(zé)對日常的成本會計工作進(jìn)行處理。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身成本業(yè)務(wù)需要具體確定成本會計人員。成本會計人員應(yīng)有明確的分工，各負(fù)其責(zé)。

（三）建立和健全成本會計制度

成本會計制度是組織和從事成本會計工作必須遵循的規(guī)范和具體依據(jù)。因此，正確地制定和執(zhí)行成本會計制度是做好成本會計工作的重要條件。

復(fù)習(xí)要求

1.掌握成本及成本對象的含義，重點掌握狹義的成本概念，掌握成本的分類，了解成本會計的形成與發(fā)展，了解成本會計的含義。

2.掌握成本會計的職能，了解成本會計的任務(wù)。

3.了解成本會計的基礎(chǔ)工作和組織。