第一部分 成本會計

復習指導

第一章 總論

復習內容

第一節 成本和成本會計

一、成本及成本對象的含義

（一）成本的含義

成本的含義有廣義和狹義之分。廣義的成本概念是指特定會計主體為了達到一定目的而發生的可以用貨幣計量的代價。狹義的成本概念是指工業企業制造一定種類和數量的產品所發生的成本，即產品的生產成本。本書所講述的成本核算內容主要是指狹義的成本概念。

企業一定時期生產產品所發生的各項耗費的貨幣表現稱為一定時期的生產費用，生產費用歸集到一定種類和數量的產品上時，就構成了產品的生產成本。從理論上講，產品的生產成本是工業企業在產品制造過程中所耗費的以貨幣表現的生產資料的價值（C）與勞動者為自己勞動所創造的價值（V）之和。在實際工作中，依據財務會計制度的規定，為了促使工業企業加強經濟核算，節約耗費，減少生產損失，某些不形成產品價值的損失（例如廢品損失、停工損失）也作為生產費用，計入產品成本。此外，期間費用（例如銷售費用、管理費用、財務費用）不計入產品成本，而是直接計入當期損益。

（二）成本對象的含義

成本對象是指需要對其進行成本計量和分配的項目，是成本承擔者。成本對象可以是一種產品、一項服務、一個作業或一個部門。

二、成本的分類及其作用

（一）按成本同特定成本對象的關系分類

按成本同特定成本對象的關系分類，可以把成本分為直接成本和間接成本。

1.直接成本。直接成本是指與某一成本對象之間具有直接聯系，并且可以直接計入該成本對象的成本。

2.間接成本。間接成本是指與某一成本對象沒有直接聯系，不能直接計入該成本對象的成本。

一項成本在不同的條件下可以是直接成本，也可以是間接成本，要根據成本對象的選擇而定。

（二）按成本與收入相配比的時間不同分類

按成本與收入相配比的時間不同分類，可以把成本分為產品成本和期間成本。

1.產品成本。產品成本，即前面所述產品的生產成本，是指同產品生產有著直接聯系的成本，它們歸集于產品，并隨著產品的流動而流動。產品成本在產品出售前與當期收入不能配比，應在“存貨”項目中報告，反映在資產負債表上。只有在產品出售時，其成本才能與當期收入相配比。因為只有在產品出售時才能將其成本轉為費用，即產品銷售成本，反映在利潤表上，與該期銷售收入相配比，據此確認當期損益。

2.期間成本。期間成本也稱期間費用，是與一定的期間相聯系的成本。它不計入產品成本，而是直接計入當期損益的本期費用。按照當前我國的會計制度，屬于期間成本的有銷售費用、管理費用和財務費用。

三、成本會計的形成與發展

1.早期成本會計階段（1880—1920年）。

2.近代成本會計階段（1921—1945年）。

3.現代成本會計階段（1945年至今）。

四、成本會計的含義及其與財務會計、管理會計的關系

成本會計的含義有廣義和狹義之分。廣義的成本會計是指進行成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考核的成本會計，即成本管理。狹義的成本會計是指進行成本核算的成本會計。

成本會計主要處理企業為了特定目的而消耗資源的成本及其相關信息。一方面，成本會計需要向財務會計和管理會計提供必要的數據；另一方面，成本會計又依附于財務會計和管理會計。從編制財務報表的角度而言，成本會計從屬于財務會計；從管理角度來看，成本會計也是管理會計的一個組成部分。

第二節 成本會計的職能和任務

成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。具體來說，成本會計的職能包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。其中成本核算是基礎，沒有成本核算，其他各項職能也沒法進行。

第三節 成本會計的基礎工作和組織

一、成本會計的基礎工作

成本會計的基礎工作是進行成本核算和管理的首要條件。

二、成本會計的組織

（一）建立健全成本會計機構

企業的成本會計機構，是指企業中直接從事成本會計工作的機構。一般情況下，成本會計的組織機構在大中型企業中是單設成本處或成本科，規模小的企業一般是在會計部門中指定一些人專門負責成本會計工作。成本會計工作可以采用兩種不同的組織形式，即集中核算形式和分散核算形式。采用集中核算形式還是分散核算形式，主要取決于企業內部經營管理的需要。

（二）配備必要的成本會計人員

成本會計人員是從事成本會計工作的人員，負責對日常的成本會計工作進行處理。各企業應根據自身成本業務需要具體確定成本會計人員。成本會計人員應有明確的分工，各負其責。

（三）建立和健全成本會計制度

成本會計制度是組織和從事成本會計工作必須遵循的規范和具體依據。因此，正確地制定和執行成本會計制度是做好成本會計工作的重要條件。

復習要求

1.掌握成本及成本對象的含義，重點掌握狹義的成本概念，掌握成本的分類，了解成本會計的形成與發展，了解成本會計的含義。

2.掌握成本會計的職能，了解成本會計的任務。

3.了解成本會計的基礎工作和組織。