第二章 產品成本核算的要求和一般程序

復習內容

第一節 產品成本核算的意義和要求

一、產品成本核算的意義

（一）有利于正確確定企業存貨價值及其收益，為編制會計報表服務

（二）促進企業優化管理行為

（三）有利于服務企業經營決策

二、產品成本核算的要求

（一）嚴格執行國家規定的成本開支范圍和費用開支標準

（二）正確劃分各種費用的界限

為了加強對各種費用的控制，正確計算成本，應當嚴格劃清以下費用界限：

（1）正確劃分收益性支出與資本性支出的界限。在企業的經營活動中，要發生各項支出。企業的支出并不都是費用支出。其中，生產產品所發生的支出屬于費用支出，是收益性支出；而購建固定資產的支出就不屬于費用支出，是資本性支出。國家規定企業不得列入成本、費用的支出項目主要有：為購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出；對外投資的支出；被沒收的財物；支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金；企業贊助、捐贈支出；國家規定不得列入成本費用的其他支出。

（2）正確劃分產品生產成本費用與期間費用的界限。企業發生的費用，并不都是產品生產成本費用。產品生產成本費用是在生產產品或提供勞務過程中發生的，并由產品或勞務負擔的費用。期間費用是在經營過程中發生的，不應由產品或勞務負擔，而是和一定會計期間相聯系的費用。管理費用、財務費用、銷售費用作為期間費用直接計入當期損益，而不計入產品或勞務成本。

（3）正確劃分各期費用的界限。企業的產品生產成本費用，并不都是由本期產品負擔。企業應按權責發生制和受益原則確定每期的成本、費用。凡本期支付，但應由本期和以后各期共同負擔的費用，應先作為待攤費用，然后按受益期間攤銷。凡應由本期負擔而尚未支付的費用，應列為預提費用。

（4）正確劃分各種產品的費用界限。企業本月發生的產品生產成本費用不一定都由某一產品負擔，在已發生的各種產品生產成本費用中，還必須劃分清楚應由哪種產品負擔。能直接確定應由某種產品負擔的直接費用，就應直接計入該種產品的成本中；由幾種產品共同負擔的間接費用，應采用適當的分配方法，合理地分配計入相關產品的成本中。

（5）正確劃分完工產品和在產品的費用界限。通過以上各種費用界限的劃分，確定了各種產品本月負擔的生產費用。月末，如果某種產品已經全部完工，沒有在產品，則該種產品所負擔的各種生產費用匯總之和即為該種完工產品的成本；如果某種產品全部未完工，即均為在產品，則該種產品所負擔的各種生產費用匯總之和全部為該種未完工在產品的成本；如果某種產品一部分完工，另一部分尚未完工，那么該種產品應負擔的生產費用，則要在完工產品和月末在產品之間采用適當的分配方法進行分配，以正確計算完工產品成本和月末在產品成本。

（三）正確確定財產物資的計價和價值轉移的方法

對于各項財產物資，只有選擇科學、合理、簡便易行的計價和價值轉移方法，才能保證產品成本計算的正確性。

（四）做好成本核算的基礎工作

產品成本核算的基礎工作主要包括：制定先進而可行的消耗定額；完善物資的計算、驗收、領退和盤存制度；建立健全成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程；制定企業內部結算價格；建立健全成本會計人員的崗位責任制。

（五）選用適當的成本計算方法

產品的生產工藝過程和生產組織不同，所采用的產品成本計算方法也不同。企業應該按照本身的生產特點和管理要求，選用適當的成本計算方法，才能正確及時地計算產品成本。成本計算方法一經選定，一般不應經常變動。

第二節 費用要素和產品成本項目

一、費用要素

企業在產品生產經營過程中所發生的生產費用，按其經濟內容可劃分為若干要素，在會計上稱為費用要素。企業費用要素主要由下列項目組成，即外購材料、外購燃料、外購動力、工資費用、提取的職工福利費、折舊費和其他費用。

二、產品成本項目

企業在產品生產過程中，為了具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，把生產費用按其在產品成本形成過程中的經濟用途劃分為若干項目，在會計上稱為產品成本項目。它主要包括以下項目：直接材料、直接人工和制造費用。在實際工作中，也可設置“燃料和動力”或“其他直接費用”等成本項目。單獨核算廢品損失和停工損失的企業，也可根據需要單獨設“廢品損失”、“停工損失”等成本項目。

總之，費用要素和成本項目是工業企業各種費用的兩種最基本的分類。應注意兩者在概念與內容上的差別。

第三節 產品成本核算的一般程序及賬戶設置

一、產品成本核算的一般程序

產品成本的核算過程，實際上就是按照企業成本核算的要求對費用進行確認、歸集、分配、再歸集、再分配的過程。通過多次的分配和歸集，從而核算出產品的成本。產品成本核算的一般程序是：

1.確定成本核算對象。

2.確定產品成本項目。

3.確定產品成本核算期。

4.生產費用的審核和控制。

5.生產費用的歸集和分配。

6.核算完工產品成本和月末在產品成本。

二、產品成本核算的賬戶設置

為了正確地歸集和分配產品生產費用，核算產品成本，企業一般應設置“生產成本”總分類賬戶，在此總分類賬戶下分別設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級明細分類賬戶，分別核算企業發生的基本生產成本和輔助生產成本。企業根據核算的需要，也可以將“基本生產成本”和“輔助生產成本”作為總分類賬戶進行核算。

（一）“生產成本——基本生產成本”賬戶

該賬戶為成本類賬戶，用來核算企業基本生產車間所發生的各項生產費用。其借方登記企業為進行基本生產而發生的各種生產費用，包括直接材料、直接人工等直接費用和企業各基本生產車間應負擔的制造費用；其貸方登記月末企業已經生產完工并已驗收入庫的產成品和自制半成品等的實際成本。期末余額在借方，表示基本生產車間尚未加工完成的各種在產品成本。

“生產成本——基本生產成本”賬戶應按產品品種或批別、生產步驟等成本核算對象設置產品成本明細分類賬，賬內按產品成本項目設置專欄，選用多欄式賬頁進行明細登記。

（二）“生產成本——輔助生產成本”賬戶

該賬戶為成本類賬戶，用來核算企業輔助生產車間所發生的各項輔助生產費用。其借方登記企業為進行輔助生產而發生的各種耗費；其貸方登記輔助生產完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本。期末余額在借方，表示輔助生產車間的在產品成本。

“生產成本——輔助生產成本”賬戶應按輔助生產車間或生產的產品、勞務分設明細分類賬，賬內再按輔助生產的成本項目或費用項目分設專欄，選用多欄式賬頁進行明細登記。

（三）“制造費用”賬戶

該賬戶屬成本類賬戶，用來核算企業為生產產品或提供勞務而發生的各項制造費用。其借方登記企業發生的各項制造費用；其貸方登記月末分配轉入“生產成本”賬戶借方的全部制造費用。期末一般無余額（季節性生產企業除外）。

“制造費用”賬戶應按車間、部門設置明細分類賬，賬內按費用項目設置專欄，選用多欄式賬頁進行明細登記。

（四）產品成本核算的主要賬務處理

復習要求

1.了解產品成本核算的意義和要求。

2.重點掌握費用要素的概念和內容，重點掌握產品成本項目的概念和內容。

3.掌握產品成本核算的一般程序，重點掌握“生產成本—基本生產成本”賬戶、“生產成本——輔助生產成本”賬戶和“制造費用”賬戶，掌握產品成本核算的主要賬務處理。