對欣泰電氣案例的解答

內部治理缺陷

1.“一股獨大”下的內部治理制度失效

圖1-4是欣泰電氣的股權結構，從中可以看到欣泰電氣股權分布較為集中，控股股東遼寧欣泰股份有限公司持有32.58%的股份，而欣泰電氣董事長溫德乙持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，為該公司實際控制人。劉桂文為實際控制人溫德乙的配偶，持有欣泰電氣13.01%的股份，因此溫德乙夫婦合計掌握欣泰電氣45.59%的投票權，遠超第二大股東遼寧曙光，形成“一股獨大”的局面，其他股東很難對其進行制約和監督。在這樣的股權結構下，董事會被實際控制人所控制，公司的審計委員會、獨立董事和監事會都難以發揮作用，形同虛設，內部治理制度是失效的。例如，董事長溫德乙多次私自占用公司資金，而董事會并未及時糾正。所以，一旦實際控制人有動機進行財務舞弊，其就會很容易實施。

圖1-4 欣泰電氣股權結構

2.經營管理的內部控制制度失效

從經營管理內部控制來看，欣泰電氣董事長在公司上市期間以員工名義先后占用公司資金6 000余萬元，說明公司對資金活動的內部控制形同虛設，資金活動的管控不嚴導致公司財產被占用；采購業務的審批、驗收程序不嚴格，主要原材料硅鋼片的采購價格遠超市場平均價格；在銷售業務的控制活動中，公司對客戶的信用管理也極其不到位，未對客戶信用情況進行全面考核就直接批準賒銷，產生了極大的壞賬風險。

另外從公司的造假手段中可以看出，公司利用自有資金的體內循環進行造假的過程涉及采購、銷售和財務三個部門，按規定來說這三個部門屬于不相容部門，其崗位應當做到職責分離，但是欣泰電氣的這三個部門明顯已經串通一氣；此外，公司在編制財務報告的過程中也并未按照會計準則要求進行編制，財務人員編制虛假報告，會計系統內部控制失效。

3.相關人員職業道德水平低下

在公司經營陷入困境時，欣泰電氣總會計師劉明勝并沒有利用自己的專業知識幫助公司脫困，反而想方設法造假欺詐上市，可見其并不具有一名高級會計人員的基本職業素養。公司其他財務人員也并未對劉明勝的不當行為加以制止，而是選擇配合其進行欣泰電氣財務舞弊，均越過了會計人員的職業道德底線。因此，會計人員基本職業素養的缺乏進一步導致欣泰電氣進行欺詐上市。