對欣泰電氣案例的解答

內(nèi)部治理缺陷

1.“一股獨大”下的內(nèi)部治理制度失效

圖1-4是欣泰電氣的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從中可以看到欣泰電氣股權(quán)分布較為集中，控股股東遼寧欣泰股份有限公司持有32.58%的股份，而欣泰電氣董事長溫德乙持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，為該公司實際控制人。劉桂文為實際控制人溫德乙的配偶，持有欣泰電氣13.01%的股份，因此溫德乙夫婦合計掌握欣泰電氣45.59%的投票權(quán)，遠超第二大股東遼寧曙光，形成“一股獨大”的局面，其他股東很難對其進行制約和監(jiān)督。在這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，董事會被實際控制人所控制，公司的審計委員會、獨立董事和監(jiān)事會都難以發(fā)揮作用，形同虛設(shè)，內(nèi)部治理制度是失效的。例如，董事長溫德乙多次私自占用公司資金，而董事會并未及時糾正。所以，一旦實際控制人有動機進行財務(wù)舞弊，其就會很容易實施。

圖1-4 欣泰電氣股權(quán)結(jié)構(gòu)

2.經(jīng)營管理的內(nèi)部控制制度失效

從經(jīng)營管理內(nèi)部控制來看，欣泰電氣董事長在公司上市期間以員工名義先后占用公司資金6 000余萬元，說明公司對資金活動的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，資金活動的管控不嚴(yán)導(dǎo)致公司財產(chǎn)被占用；采購業(yè)務(wù)的審批、驗收程序不嚴(yán)格，主要原材料硅鋼片的采購價格遠超市場平均價格；在銷售業(yè)務(wù)的控制活動中，公司對客戶的信用管理也極其不到位，未對客戶信用情況進行全面考核就直接批準(zhǔn)賒銷，產(chǎn)生了極大的壞賬風(fēng)險。

另外從公司的造假手段中可以看出，公司利用自有資金的體內(nèi)循環(huán)進行造假的過程涉及采購、銷售和財務(wù)三個部門，按規(guī)定來說這三個部門屬于不相容部門，其崗位應(yīng)當(dāng)做到職責(zé)分離，但是欣泰電氣的這三個部門明顯已經(jīng)串通一氣；此外，公司在編制財務(wù)報告的過程中也并未按照會計準(zhǔn)則要求進行編制，財務(wù)人員編制虛假報告，會計系統(tǒng)內(nèi)部控制失效。

3.相關(guān)人員職業(yè)道德水平低下

在公司經(jīng)營陷入困境時，欣泰電氣總會計師劉明勝并沒有利用自己的專業(yè)知識幫助公司脫困，反而想方設(shè)法造假欺詐上市，可見其并不具有一名高級會計人員的基本職業(yè)素養(yǎng)。公司其他財務(wù)人員也并未對劉明勝的不當(dāng)行為加以制止，而是選擇配合其進行欣泰電氣財務(wù)舞弊，均越過了會計人員的職業(yè)道德底線。因此，會計人員基本職業(yè)素養(yǎng)的缺乏進一步導(dǎo)致欣泰電氣進行欺詐上市。