折舊費用：沒寫在明處的成本

從開篇到目前為止，我們都是在接觸看得見、摸得著的東西。營業收入就是收錢了，成本和費用就是花錢了。不論主營業務成本，還是財務費用、管理費用，或是銷售費用、利息費用，都是清清楚楚在利潤表中列出來的。從本節開始，我們就要講那些沒有被明確列出的成本，這些成本常會帶來企業監控的漏洞。下面就讓我們來接觸“沒寫在明處的成本”中的第一位成員——固定資產折舊費。

我們一直在說權責發生制，它不僅在交易過程中存在，在現代會計制度里也無處不在，甚至存在于固定資產的折舊。舉個例子，你買一個iPad，花了3,000元，預計可以用5年。你只是一次性支出了3,000元，并不是一下子把3,000元全用了。因為預計可以用5年，這3,000元要在這5年內攤銷。

為什么要扯進權責發生制？因為時間是一年一年過的，你不能1年時間用了5年的份。而每年用掉了600元的份額，是真實發生的事。用一部分份額，就算一部分份額，這就是權責發生制。只用了1年，還有4年時間沒有過，沒有發生的事，現在就不算。所以，雖然一次性支付了3,000元，實際上只是每年使用600元。

也許你會有不同的想法：反正都要花3,000元，我一次性支付3,000元和連續5年每年支付600元，有什么區別嗎？怎么算都一樣，我多了一個可以用5年的iPad，失去了3,000元現金。從表面上看，是這樣沒錯，實際上卻并非如此。固定資產的折舊費在企業中是至關重要的，因為它直接關系到企業的盈利能力如何。

例說

假設一家企業用500萬元購買了一臺設備，這臺設備可以連續使用10年，每年可以創造100萬元的利潤。如果用平常的眼光看問題，這臺設備在未來的10年內，第一年盈利-400萬元。后面的9年，每年盈利100萬元。

這樣計算科學嗎？第一年虧損那么多，第二年一下子扭虧為盈又賺了100萬？比第一年多500萬的盈利。盈利能力好強悍啊！第三年又變成盈利100萬了。這也差距太大了。

下面讓我們按權責發生制重新審視這個問題。設備雖然花了500萬元，但買的是10年的份額，每年只用了50萬元。因此，每年耗費的成本是50萬元。這樣算來，企業每年的利潤是50萬元，且10年都是如此。也就是說，盡管企業的盈利能力沒有增長，但還算得上“穩定持續”。用這兩種方法評估企業，差距是相當大的。哪一種方法更科學呢？

當然是權責發生制更科學。因為當年損耗的就計在當年，不能把未來的損耗也算作今年的。不采用權責發生制，是企業財報混亂的誘因之一。因為企業可以隱瞞固定資產的折舊費用，或者少報折舊費用，這樣計入當期的成本就會減少，企業的盈利能力就會被放大。所以我們要把企業折舊費計算出來，還原真實的凈利潤。

折舊的方法有很多，包括直線折舊法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。下面分別介紹一下。

直線折舊法

直線折舊法就是平均折舊，100萬元的設備能用5年。平均計算，每年折舊20萬元。其他的什么都不管，即使這一年停產了，沒用設備，也要折舊。但設備即使是徹底損毀了，賣廢鐵也是能夠變現的。所以我們應當把折后的殘值減掉，得出設備的真實價值再進行折舊。假設該設備的殘值為2萬元，其折舊費用具體如表3.14所示。

工作量法

比如公司花50萬買了一輛貨車，理論上能跑100萬千米。跑過了100萬千米就要報廢，那么就要按它實際上跑了多少千米來折舊。如果今年1千米都沒跑，就不折舊。當然還要減掉殘值2萬元，那這輛車的原值變為48萬元。如表3.15所示。

雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法中的一種。還是引用直線折舊法中設備的例子，一套設備價值100萬元，每年折舊20萬元，到第五年全部折舊結束，設備殘值為2萬元。下面我們用雙倍余額遞減法來計算折舊。

雙倍余額遞減法就是將固定資產的總值看成其2倍，每年都按2倍的固定資產總值來折舊，達到加速的作用。

雙倍余額年折舊率=2/5×100%=40%。

因為該設備能使用5年，還要按雙倍設備值來折舊，所以得出年折舊率為40%。如果按正常的直線折舊法來計算，每年的折舊率為20%，雙倍余額遞減法要將速度加快，所以2×20%為40%。

第一年應提折舊=100萬元×40%=40萬元。

第二年要用第一年折舊后剩下的固定資產來繼續按年折舊率來計算。

第二年應提折舊=（100萬元-40萬元）×40%=24萬元。

第三年也要用第二年折舊后的余額來計算。

第三年應提折舊=（100萬元-40萬元-24萬元）×40%=14.4萬元。

該設備一共可以用5年，最后的兩年就不能再這樣計算了。因為設備快到期了。把剩下14.4萬元平均攤銷了事。但別忘了，當5年過去后，我們賣廢鐵還有2萬元的收入呢！到最后兩年時，我們再把這殘值減掉。

第四年應提折舊=（100萬元-40萬元-24萬元-14.4萬元-2萬元）/2=9.8萬元。

最后兩年是平均攤銷，所以第五年的應提折舊同樣是9.8萬元。我們將這5年的錢加起來，一共還是100萬元，如表3.16所示。

年數總和法

前面的例子中，折舊率是不變的，如在前三年中，一直執行的是40%折舊率。而年數總和法的折舊率是變動的。它的公式有些復雜，我們需要了解兩個數據，分別為預計使用年限和尚可使用年限。

繼續沿用上面的例子，在第一年年初的時候，預計使用年限為5年，尚可使用年限也是5年。第二年年初，預計使用年限為4年，尚可使用年限為4年，以此類推……在第5年年初的時候，預計使用年限為1年，尚可使用年限1年。預計使用年限分別為5年、4年、3年、2年和1年。我們將這些年數相加，共為15年。

可能你會說，這不對啊，一個使用5年的設備，怎么突然變成可使用15年了。別急，這15年只是分母，要達到加速的目的，第一年的折舊率用尚可使用年限除以預計使用年限的總和。第一年的折舊率為5/15，第二年的折舊率為4/15，以此類推，最后一年為1/15。我們將這五年的折舊率加起來，為5/15+4/15+3/15+2/15+1/15，總數為15/15，還是100%。折舊率越來越低，達到了加速的目的。當然，原值還有減掉2萬元的殘值，該設備的價格為98萬元。具體情況詳見表3.17。

上述幾種方法是我國最常使用的固定資產折舊方法。這幾種方法中，有的預先減掉殘值，有的不減殘值。這個在學習折舊方法的時候需要特別注意。至于企業具體用什么樣的折舊方法，要看它的喜好。不過，某種方法一經采用，就不得隨意變更。即使不得不變，也必須在注釋中進行詳細的說明。