第一節　企業所得稅的納稅人

一、企業所得稅與個人所得稅納稅人的劃分

在我國現行稅法體系中，所得稅有兩個稅種，即企業所得稅和個人所得稅。企業所得稅的納稅人是法人，個人所得稅的納稅人是自然人。因此，《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，根據2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議《關于修改〈中華人民共和國企業所得稅法〉的決定》第一次修正，根據2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正，以下簡稱《企業所得稅法》）第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

為什么個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人？因為依據《中華人民共和國民法典》（以下簡稱《民法典》）的規定，個人獨資企業、合伙企業既不屬于自然人，也不屬于法人，屬于非法人組織。而我國現行《企業所得稅法》實行的是法人所得稅制。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，2019年4月23日中華人民共和國國務院令第714號修訂，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第二條明確規定，個人獨資企業、合伙企業是指依照中國法律、行政法規規定成立的個人獨資企業、合伙企業。依據《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》（國發〔2000〕16號）、《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號，以下簡稱財稅〔2000〕91號文件）和《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號，以下簡稱財稅〔2008〕159號文件）的規定，個人獨資企業的投資者應當依法繳納個人所得稅；合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

因此，個人獨資企業、合伙企業既不是企業所得稅的納稅人，也不是個人所得稅的納稅人。

需要注意的是，依照外國（地區）法律成立的合伙企業不屬于《企業所得稅法》第一條規定的排除范圍，應適用企業所得稅法的規定。