2.1 資產負債表、利潤表合并工作底稿

工作底稿是編制合并財務報表的主要工具。因此，工作底稿的便捷與否直接影響財務報表合并工作的效率。我們先來看看注冊會計師考試教材所設計的合并工作底稿。

2.1.1 教材版合并工作底稿

2022年注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》第583頁給出的合并工作底稿格式（《會計》表27-5）如表2-1所示，本書做部分引用，刪掉了部分不常用的報表項目。

該版本的工作底稿，將資產負債表、利潤表和股東權益變動表過入同一張表。首先把長期股權投資用權益法調整，然后再合并抵銷，這樣能非常直觀地把報表合并的問題講清楚。但是為了實務工作的便捷，最好進行適當的優化。

2.1.2 實務版合并資產負債表工作底稿

2.1.2.1 合并資產負債表工作底稿格式

結合實際工作的需要，本書對合并工作底稿進行了適當的整改和拆分。改動的地方有：

● 把調整分錄和抵銷分錄合并為一列。

● 取消合并所有者權益變動表。該表根據合并后的資產負債表和利潤表，采用倒擠數據的方式填列。

實務版合并資產負債表工作底稿格式如表2-2所示。

2.1.2.2 合并資產負債表工作底稿填表說明

（1）合計金額欄，根據各個相同的合并報表項目簡單相加得出。

（2）合并抵銷欄，將抵銷分錄的匯總數填列到對應報表項目的借方或者貸方單元格內。

（3）合并金額欄，根據合計金額欄與合并抵銷欄的借貸方金額計算得出，公式的設置分別為：

資產類項目：合并金額=合計金額+合并抵銷借方金額-合并抵銷貸方金額

負債類和各種資產減值準備、累計折舊、累計攤銷項目：合并金額=合計金額-合并抵銷借方金額+合并抵銷貸方金額

所有者權益類項目：合并金額=合計金額-合并抵銷借方金額+合并抵銷貸方金額

2.1.3 實務版合并利潤表工作底稿

2.1.3.1 合并利潤表工作底稿格式

實務版合并利潤表工作底稿如表2-3所示。

2.1.3.2 合并利潤表工作底稿填表說明

（1）合計金額欄，根據各個相同的合并報表項目簡單相加得出。

（2）合并抵銷欄，將抵銷分錄的匯總數填列到對應報表項目的借方或者貸方單元格內。

（3）合并金額欄，根據合計金額欄與合并抵銷欄的借貸方金額計算得出，公式的設置分別為：

收入類項目：合并金額=合計金額-合并抵銷借方金額+合并抵銷貸方金額

成本、費用類項目：合并金額=合計金額+合并抵銷借方金額-合并抵銷貸方金額

2.1.4 新增抵銷分錄列表

2.1.4.1 抵銷分錄列表格式

這是簡化數據填充工作、提高工作效率而設計的表格，作為合并工作底稿不可分割的一部分，可以在很大程度上減少抵銷數據的填充工作，而且能隨時驗證抵銷分錄的借貸方是否平衡。格式如表2-4所示。

2.1.4.2 抵銷分錄列表填表說明

（1）序號——按照順序填充的流水號，一定要用數值格式，便于后續的數據分類匯總與還原。

（2）摘要——抵銷項目的簡要說明。

（3）報表項目——要抵銷的報表項目，即資產負債表和利潤表項目，而不是憑證中的會計科目，這一點一定要非常清楚。

（4）借方金額——要抵銷的報表項目的借方抵銷金額。

（5）貸方金額——要抵銷的報表項目的貸方抵銷金額。

（6）關聯公司——參與抵銷的兩個會計主體。

（7）求和1——抵銷分錄的所有借方合計數。

（8）求和2——抵銷分錄的所有貸方合計數。

“求和1”與“求和2”的設定是為了驗證抵銷金額的正確性，這兩個數據必須完全相等，否則要么是求和公式錯誤，要么是抵銷金額錯誤。放在第一行是為了方便隨時發現錯誤。

關于抵銷分錄列表與合并工作底稿的具體使用方法及實戰案例，請看“基礎篇：常規業務實戰案例”“提高篇：特殊業務實戰案例”“實戰篇：綜合案例”。