第2章 合并財務報表的編制方法

合并財務報表的合并范圍確定、編制原則等內容，注冊會計師考試教材中的講解非常詳細，若想深入了解，請研讀最近年度的教材。這里摘錄了2022年注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》570、571頁中的“合并財務報表的編制程序”：

（1）設置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別財務報表各項目的數額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并數。

（2）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表及個別所有者權益變動表各項目合計數額。

（3）編制調整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別財務報表有關項目的影響進行調整抵銷處理。編制調整分錄與抵銷分錄，進行調整抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將因會計政策及計量基礎的差異而對個別財務報表的影響進行調整，以及將個別財務報表各項目的加總數據中重復的因素等予以抵銷。

（4）計算合并財務報表各項目的合并數額：即在母公司和納入合并范圍的子公司個別財務報表各項目加總數額的基礎上，分別計算財務報表中的資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目的合并數，其計算方法如下：

①資產類項目，其合并數根據該項目加總的數額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

②負債類項目和所有者權益類項目，其合并數根據該項目加總的數額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

③有關收益類項目，其合并數根據該項目加總的數額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

④有關成本費用類項目和有關利潤分配的項目，其合并數根據該項目加總的數額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

（5）填列合并財務報表。即根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、成本費用類各項目的合并數，填列正式的合并財務報表。