第五節 虧損彌補

一 虧損的含義

（一）虧損的概念

根據《企業所得稅法實施條例》第十條的規定，虧損，是指企業依照《企業所得稅法》及其實施條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

（二）企業籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定執行。

[2010年2月22日《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）]

二 境外虧損

根據《企業所得稅法》第十七條的規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。但境外營業機構的盈利應當用于彌補境內營業機構的虧損。

三 彌補年限

根據《企業所得稅法》第十八條的規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

（一）高新技術企業和科技型中小企業虧損彌補年限特殊規定

自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格（以下統稱資格）的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

所稱高新技術企業，是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業；所稱科技型中小企業，是指按照《科技部財政部 國家稅務總局關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政〔2017〕115號）規定取得科技型中小企業登記編號的企業。

[2018年7月11日《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）]

（二）高新技術企業和科技型中小企業延長彌補年限的政策解釋

(1)所稱當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格（以下統稱“資格”）的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業，其前5個年度無論是否具備資格，所發生的尚未彌補完的虧損。

2018年具備資格的企業，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。

【例1-3-20】 一家企業，2018年具備資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照財稅〔2018〕76號文件和國家稅務總局公告2018年第45號文件規定，無論該企業在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續彌補；2014年企業虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補；2015年企業虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補。

【例1-3-21】 接[例1-3-20]資料，該企業2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2015年尚未彌補完的虧損的最長結轉年限為10年并不受影響。如果該企業在2024年之前任一年度重新具備資格，按照財稅〔2018〕76號文件和國家稅務總局公告2018年第45號文件規定，2019年虧損100萬元準予向以后10年結轉彌補，即準予依次用2020年至2029年所得彌補。如果到2024年還不具備資格，按照財稅〔2018〕76號文件和國家稅務總局公告2018年第45號文件規定，2019年虧損100萬元只準予向以后5年結轉彌補，即依次用2020年至2024年所得彌補，尚未彌補完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補。

(2)高新技術企業按照其取得的高新技術企業證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。

科技型中小企業按照其取得的科技型中小企業入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。

(3)企業發生符合特殊性稅務處理規定的合并或分立重組事項的，其尚未彌補完的虧損，按照《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和國家稅務總局公告2018年第45號文件有關規定進行稅務處理：

①合并企業承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被合并企業的虧損結轉年限確定。

②分立企業承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被分立企業的虧損結轉年限確定。

③合并企業或分立企業具備資格的，其承繼被合并企業或被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照財稅〔2018〕76號文件第一條和國家稅務總局公告2018年第45號文件第一條規定處理。

【熱點問題解析65】延長彌補年限的政策銜接與理解

明確企業重組虧損結轉彌補年限。

(1)適用特殊性稅務處理的企業合并虧損結轉彌補年限。《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。為此，公告規定，合并企業承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被合并企業的虧損結轉年限確定；合并企業具備資格的，其承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條和《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）第一條規定處理。

【例1-3-22】 2018年A企業吸收合并B企業，適用特殊性稅務處理規定。其中，A企業不具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后5年結轉彌補。B企業具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后10年結轉彌補。吸收合并后A企業尚未彌補完的2016年虧損，包括合并前A企業尚未彌補完的虧損和B企業尚未彌補完的虧損，按照《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）和《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）規定應當分別處理，即合并后A企業尚未彌補完的2016年虧損，其中合并前A企業尚未彌補完的虧損，只準予用2018年至2021年的所得彌補；合并前B企業尚未彌補完的虧損，按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（四）項有關規定計算后，準予用2018年至2026年的所得彌補。如合并后A企業2018年具備資格，合并后A企業尚未彌補完的2016年虧損，包括合并前A企業尚未彌補完的虧損和B企業尚未彌補完的虧損，均準予用2018年至2026年的所得彌補。

(2)適用特殊性稅務處理的企業分立虧損結轉彌補年限。《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額，由分立企業繼續彌補。為此，《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）規定，分立企業承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被分立企業的虧損結轉年限確定；分立企業具備資格的，其承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條和《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）第一條規定處理。

【例1-3-23】 2018年A企業分立新設B企業和C企業，適用特殊性稅務處理規定。其中，A企業具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后10年結轉彌補。分立新設的B企業和C企業分別承繼A企業尚未彌補完的2016年虧損。按照《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）和《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）的規定，分立后B企業和C企業分別承繼A企業尚未彌補完的2016年虧損，按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（五）項有關規定計算后，無論分立后B企業和C企業是否具備資格，均準予用2018年至2026年的所得彌補。

【熱點問題解析66】高新技術企業合并非高新技術企業虧損彌補的處理

【例1-3-24】 甲企業是高新技術企業（2021年完成高企認定），企業所得稅適用稅率15%；乙企業是一般企業，企業所得稅適用稅率25%.

2022年8月，甲企業吸收合并乙企業。合并時，乙企業尚有未彌補完的虧損500萬元，假設都是一年形成的，剩余彌補年限2年。

2022年匯算清繳時，假設合并后的甲企業計算的應納稅所得額為800萬元（沒有考慮乙企業結轉到甲企業待彌補的虧損500萬元）.

假設每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額為200萬元，小于實際發生的虧損500萬元。

2022年度可以彌補乙企業的虧損額為200萬元。

甲企業2022年應納稅所得額=800-200=600（萬元）.

問：乙企業剩余300萬元的虧損結轉到以后年度用甲企業的應納稅所得額彌補時，彌補虧損結轉年限是10年還是5年？

假設2022年10月，復審通過了高新技術企業資格，由于2022年度復審時申報的資料包括乙企業的職工人數、研發費用及銷售收入等各項指標，乙企業實質上相當于也成為了高新技術企業，乙企業尚未彌補的虧損300萬元的彌補年限是10年。

我們可以對高新技術企業合并非高新技術企業虧損的彌補年限總結如下：

合并企業是高新技術企業的，應參照國科發火〔2016〕195號的規定，在合并發生之日起3個月內向認定機構報告由認定機構按《高新技術企業認定辦法》第十一條進行核實處理。

1.如果符合高新技術企業條件的，其承繼被合并企業或被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限為10年。

2.如果不符合高新技術企業條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業資格，并在“高新技術企業認定管理工作網”上公告，其虧損彌補按照被合并企業的虧損結轉年限確定（5年）.

④符合《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）和《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）規定延長虧損結轉彌補年限條件的企業，在企業所得稅預繳和匯算清繳時，自行計算虧損結轉彌補年限，并填寫相關納稅申報表。

[2018年8月23日《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）]

四 核定征收與查賬征收期間虧損的彌補銜接問題

在核定期間，由于企業對收入、成本費用核算不準確，不能正確計算企業所得稅的稅基，企業的盈虧不能真實地反映，因而核定期間的虧損也就得不到稅務機關的認可。因此：

(1)企業由核定征收改為查賬征收的，核定征收期間發生的虧損不得用查賬征收期間的盈利去彌補。

(2)企業由查賬征收改為核定征收的，查賬征收期間未彌補的虧損也不允許用核定征收期間計算的應納稅所得額彌補。

問題：企業從查賬征收改為核定征收后，再改回查賬征收時，核定征收期間的虧損不能彌補可以理解，那么之前查賬征收期間實現的虧損如果沒有超過法定彌補期限，是否可以在再次改為查賬征收期間彌補呢？

比如，甲企業2020年度查賬征收，發生虧損20萬元，2021年度被稅務機關按收入總額核定征收企業所得稅，當年核定應納稅所得額50萬元。2022年恢復查賬征收，實現應納稅所得額80萬元。

問題1：2021年度核定征收期間應納稅所得額是否可以彌補2020年度發生的虧損20萬元？根據《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發〔2008〕30號印發）第三條的規定，企業只有在不能準確確定應納稅所得額時，稅務機關才能對該企業采取核定征收方式征收企業所得稅。因此，既然企業無法準確地確定應納稅所得額，也就無法準確確定虧損額，因此，核定征收期間計算出的應納稅所得額不得用于彌補以前年度的虧損。

問題2：2022年度恢復查賬征收，實現的所得額是否可以彌補2020年度查賬征收期間發生的虧損？

《企業所得稅法實施條例》第十八條只是規定了企業納稅年度發生的虧損，準予往以后年度結轉彌補5年，沒有規定其他的限定條件。原則上2022年度恢復查賬征收后，原查賬征收期間發生的經營虧損只要沒有超過法定彌補期限，可以予以彌補。

但也有部分省份卻規定核定征收恢復查賬征收前形成的虧損，不得彌補，我們認為不符合稅法精神。如《吉林省國家稅務局關于企業所得稅部分管理業務處理意見的通知》（吉國稅函〔2011〕80號）第二條規定，企業所得稅實行查賬征收方式的納稅人改為核定征收方式后，在以后年度再次轉為查賬征收方式的，其彌補虧損問題，應以其再次轉為查賬征收方式的年度為起始年度重新計算，原來查賬征收時尚未彌補完的虧損額不能結轉彌補。

五 稅務機關查補的所得彌補虧損問題

(1)根據《企業所得稅法》第五條的規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。

(2)本規定自2010年12月1日開始執行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規定執行。

[2010年10月27日《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）]

(3)在執行上述文件時，注意幾點：

①自2010年12月1日起，稅務機關查補的所得額不僅可以彌補所得所屬年度的虧損，而且可以彌補以前年度尚未超過法定彌補期限的虧損。

②稅務機關查補的所得在彌補虧損時，應當先彌補所得所屬年度的虧損，彌補后仍舊有所得的，才能彌補以前年度結轉到本年度彌補的虧損。

③稅務機關查補的所得額彌補以前年度虧損后，如果該年度應納稅所得額仍舊為虧損的，根據《稅收征收管理法》第六十四條規定，應當責令企業將虧損調整為正確的虧損，不需要補征企業所得稅，也不能按偷稅行為進行稅務處理，但稅務機關可以按六十四條規定，處5萬元以下的罰款；稅務機關查補的所得額彌補以前年度虧損后，如果該年度出現盈利的，應當補繳企業所得稅，并按《稅收征收管理法》第六十三條規定的偷稅行為進行稅務處理。

【熱點問題解析67】稅務機關查補的所得額用于彌補以前年度虧損的順序及報表填報

【例1-3-25】 甲企業2021年申報表A100000第19行“納稅調整后所得”為-100萬元，2022年經稅務機關檢查，查補調增2021年度會計利潤200萬元。沒有其他調整項目。2022年度填報表A106000時，如何填報第6行第2列“可彌補虧損所得”呢？

第一步：

先將2021年度全部申報表向稅務機關補充申報，第19行“納稅調整后所得”=-100+200=100（萬元）.

第二步：

再將2021年度表A100000第19行“納稅調整后所得”100-第20行“所得減免”（假設為20萬元）=80（萬元）.

第三步：

2022年度表A106000第6行第2列本年度“可彌補虧損所得”=80（萬元）.

六 預繳所得稅時是否可以彌補虧損

《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務總局公告2021年第3號）第9行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照稅收規定在企業所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額。應當注意的是，盡管企業可以彌補以前年度虧損，但如果企業尚未完成上年度匯算清繳，則在當年的第一季度所得稅預繳申報中就無法彌補以前年度虧損。為了避免第一季度無法彌補以前年度虧損，建議納稅人先進行年度匯算清繳申報，再進行月（季）度預繳申報。

七 虧損彌補所得稅會計處理

《企業會計準則第18號——所得稅》要求企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。企業應當對5年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業則不應確認。

【熱點問題解析68】彌補虧損申報表的填報

一、報表變化

(1)新增第5列“合并、分立轉入的虧損額—可彌補年限8年”.

(2)更新“彌補虧損企業類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業”、“受疫情影響困難行業企業”和“電影行業企業”選項：

“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業”是指符合《財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于促進集成電路和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發展改革委工業和信息化部公告2020年第45號）等文件規定，虧損結轉年限為10年的納稅人。

“受疫情影響困難行業企業”是指符合《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）等文件規定的受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年的納稅人。

“電影行業企業”是指《財政部 稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）規定的電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年的納稅人。

二、填報本表常見風險點

(1)未正確填列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”.

根據最新規定，受疫情影響困難行業企業和電影行業企業虧損結轉年限由5年延長至8年。具體可分以下幾種情況：

①受疫情影響困難行業企業和電影行業企業分立符合特殊性重組處理規定的，企業的2020年度虧損可以在限額內繼續彌補至2028年。

根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規定，被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

②受疫情影響困難行業企業和電影行業企業合并符合特殊性重組處理規定的，被合并企業的2020年度虧損可以在限額內繼續彌補至2028年。

根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

(2)“彌補虧損企業類型”代碼填寫錯誤。

①企業為符合條件高新技術企業、科技型中小企業、線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業、受疫情影響困難行業企業或電影行業企業，但若未填寫正確的代碼，可能會導致企業無法享受優惠政策，虧損結轉年限仍為5年。

②企業填寫了200/300/400/500/600代碼，但其實本身并不是符合條件高新技術企業、科技型中小企業、線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業、受疫情影響困難行業企業或電影行業企業，卻適用了虧損結轉年限為10年或8年的政策，涉及錯報，存在稅收風險。

(3)未正確判斷是否屬于“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業”.

①根據《財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部公告2020年第45號）規定，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業清單年度之前5個納稅年度發生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

國家鼓勵的集成電路生產企業采取清單管理方式，由國家發展改革委、工業和信息化部于每年3月底前按規定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優惠的企業清單。

②根據《關于做好2022年享受稅收優惠政策的集成電路企業或項目、軟件企業清單制定工作有關要求的通知》（發改高技〔2022〕390號）規定，已列入清單的企業如需享受新一年度稅收優惠政策（進口環節增值稅分期納稅政策除外），需重新申報。申請列入清單的企業應在信息填報系統(https://yygl××bs.ndrc.gov.cn/××bsGfront/)中提交申請，并生成紙質文件加蓋企業公章，連同必要證明材料（電子版、紙質版）報本省、自治區、直轄市及計劃單列市、新疆生產建設兵團發展改革委或工業和信息化主管部門（由地方發展改革委確定接受單位）.經審計的企業會計報告須在提交申請時一并提交。

(4)未正確判斷是否屬于“受疫情影響困難行業企業”.

①根據《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）第四條規定，受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》(GB/T4754—2017)執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

②根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）規定，受疫情影響較大的困難行業企業按照8號公告第四條規定，適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》.

(5)未正確判斷是否屬于“電影行業企業”.

根據《財政部 稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）規定，對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

電影行業企業限于電影制作、發行和放映等企業，不包括通過互聯網、電信網、廣播電視網等信息網絡傳播電影的企業。

三、案例分析

【例1-3-26】 H交通運輸企業于2018年設立，無境外所得，無所得減免，成立當年納稅調整后所得100萬元，2019年納稅調整后所得200萬元，2020年受疫情影響納稅調整后所得-300萬元。

根據新政策，2020年的虧損最長彌補年限由2025年延長到2028年。

要求：

1.請根據上述資料填報《企業所得稅彌補虧損明細表》(A106000).

填報如表1-3-42所示。

2.假設2021年H企業發生分立，分立資產占全部資產的比例為50%.分立企業Y企業無境外所得，無所得減免，當年納稅調整后所得50萬元。

請根據上述資料填報Y企業《企業所得稅彌補虧損明細表》(A106000).

填報如表1-3-43所示。

【注】納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發生的先彌補”的原則處理。

第1列“年度”：填報公歷年度。納稅人應首先填報第11行“本年度”對應的公歷年度，再依次從第10行往第1行倒推填報以前年度。納稅人發生政策性搬遷事項，如停止生產經營活動年度可以從法定虧損結轉彌補年限中減除，則按可彌補虧損年度進行填報。本年度是指申報所屬期年度，如：納稅人在2019年5月10日進行2018年度企業所得稅年度納稅申報時，本年度（申報所屬期年度）為2018年。

第2列“當年境內所得額”：第11行填報表A100000第19-20行金額。第1行至第10行填報以前年度主表第23行（2013年及以前納稅年度）、以前年度表A106000第6行第2列（2014至2017納稅年度）、以前年度表A106000第11行第2列的金額（虧損以負數表示）.發生查補以前年度應納稅所得額、追補以前年度未能稅前扣除的實際資產損失等情況的，按照相應調整后的金額填報。

第3列“分立轉出的虧損額”：填報本年度企業分立按照企業重組特殊性稅務處理規定轉出的符合條件的虧損額。分立轉出的虧損額按虧損所屬年度填報，轉出虧損的虧損額以正數表示。

第4列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限5年”：填報企業符合企業重組特殊性稅務處理規定，因合并或分立本年度轉入的不超過5年虧損彌補年限規定的虧損額。合并、分立轉入的虧損額按虧損所屬年度填報，轉入的虧損額以負數表示。

第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”：填報企業符合企業重組特殊性稅務處理規定，因合并或分立本年度轉入的不超過8年虧損彌補年限規定的虧損額。合并、分立轉入的虧損額按虧損所屬年度填報，轉入的虧損額以負數表示。

第6列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限10年”：填報企業符合企業重組特殊性稅務處理規定，因合并或分立本年度轉入的不超過10年虧損彌補年限規定的虧損額。合并、分立轉入的虧損額按虧損所屬年度填報，轉入的虧損額以負數表示。

第7列“彌補虧損企業類型”：納稅人根據不同年度情況從《彌補虧損企業類型代碼表》中選擇相應的代碼填入本項。不同類型納稅人的虧損結轉年限不同，納稅人選擇“一般企業”是指虧損結轉年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術企業”“符合條件的科技型中小企業”是指符合《財政部稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）、《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（2018年第45號）等文件規定，虧損結轉年限為10年的納稅人；“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業”是指符合《財政部稅務總局發展改革委工業和信息化部關于促進集成電路和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（2020年第45號）等文件規定，虧損結轉年限為10年的納稅人；“受疫情影響困難行業企業”是指符合《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）等文件規定的受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年的納稅人；“電影行業企業”是指《財政部稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（2020年第25號）規定的電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年的納稅人。

第8列“當年虧損額”：填報納稅人各年度可彌補虧損額的合計金額。

第9列“當年待彌補的虧損額”：填報在用本年度（申報所屬期年度）所得額彌補虧損前，當年度尚未被彌補的虧損額。

第10列“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額-使用境內所得彌補”：第1行至第10行，當第11行第2列本年度（申報所屬期年度）的“當年境內所得額”＞0時，填報各年度被本年度（申報所屬期年度）境內所得依次彌補的虧損額，彌補的順序是按照虧損到期的年限優先彌補到期時間近的虧損額，虧損到期年限相同則先彌補更早發生的虧損額，彌補的虧損額以正數表示。本列第11行，填報本列第1行至第10行的合計金額，表A100000第21行填報本項金額。

第11列“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額-使用境外所得彌補”：第1行至第10行，當納稅人選擇用境外所得彌補境內以前年度虧損的，填報各年度被本年度（申報所屬期年度）境外所得依次彌補的虧損額，彌補的順序是按照虧損到期的年限優先彌補到期時間近的虧損額，虧損到期年限相同則先彌補更早發生的虧損額，彌補的虧損額以正數表示。本列第11行，填報本列第1行至第10行的合計金額。

第12列“當年可結轉以后年度彌補的虧損額”：第1行至第11行，填報各年度尚未彌補完的且準予結轉以后年度彌補的虧損額，結轉以后年度彌補的虧損額以正數表示。本列第12行，填報本列第1行至第11行的合計金額。