第四節 不得扣除的成本費用

根據《企業所得稅法》第十條規定，納稅人發生的下列支出項目，不得在企業所得稅前扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

(2)企業所得稅稅款。

(3)稅收滯納金。根據《企業所得稅法》第十條的規定，在計算應納稅所得額時，稅收滯納金不得扣除。在國家稅務總局沒有明確規定之前，除稅收滯納金之外的其他滯納金可以稅前扣除。

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。根據《企業所得稅法實施條例》《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）等相關法律的規定，罰款、罰金等的扣除，應當遵循如下原則：

①凡因違反法律法規行為，被行政機關處罰而繳納的罰款、被追究刑事責任而繳納的罰金均不得在企業所得稅前扣除。

②但因為違背經濟合同等相關協議而支付給對方的罰款、違約金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等，均可以依據合法有效憑證據實扣除。

(5)非公益性捐贈支出。《企業所得稅法》第九條規定公益性捐贈以外的捐贈支出不得扣除。

(6)贊助支出。根據《企業所得稅法實施條例》第五十四條的規定，贊助支出是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。企業發生的廣告性贊助支出應當作為廣告宣傳費扣除。

(7)未經核定的準備金支出。

①基本規定。

根據《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

②不得扣除的準備金項目的納稅調整。

當年提取的未經核定的準備金支出應當納稅調增應納稅所得額，但以后年度因有關資產價值恢復或處置有關資產，會計上沖減準備金時，允許納稅人納稅調減應納稅所得額。

【熱點問題解析64】存貨跌價準備金的會計處理和稅務處理差異分析與申報表填報

【例1-3-19】 甲公司為增值稅一般納稅人，2017年12月31日A產品的賬面成本為100萬元，A產品的預計可變現凈值為80萬元，2018年12月31日A產品的預計可變現凈值為70萬元。2019年4月6日甲公司將A產品售出，A產品售價為70萬元，貨物已發出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

根據《企業會計準則第1號——存貨》的規定，2017年12月31日甲公司A產品的可變現凈值低于賬面成本20萬元，應計提存貨跌價準備金20萬元，會計處理為：

稅務處理：2017年匯算清繳時，應調增應納稅所得額20萬元。

申報：表A100000第7行填報20萬元。調整如表1-3-38所示。

①此時，案例要完成2017年的填報，所需要填報的是國家稅務總局公告2017年第54號文件所附的《納稅調整項目明細表》(A105000).需要注意的是，《納稅調整項目明細表》(A105000)后續有更新，最新表格在國家稅務總局公告2020年第24號文件、最新填報說明在國家稅務總局公告2022年第27號文件，相關填報請參照國家稅務總局公告2020年第24號文件、國家稅務總局公告2022年第27號文件。

再將45行第3列結轉到表A100000第15行納稅調增20萬元。

2018年12月31日A產品市場價格繼續下跌，2018年應計提存貨跌價準備金30萬元，大于已計提的存貨跌價準備金（20萬元），應補提存貨跌價準備金10萬元，會計處理為：

申報調整方法同上。

2019年4月6日產品銷售時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備金，會計處理為：

結轉成本：

稅務處理：產品銷售時，不得結轉存貨跌價準備金，故2019年應調減應納稅所得額30萬元。

申報：主營業務收入、主營業務成本的填報略。

②此時，案例要完成2019年的填報，所需要填報的是國家稅務總局公告2019年第41號文件所附的《納稅調整項目明細表》(A105000).需要注意的是，《納稅調整項目明細表》(A105000)后續有更新，最新表格在國家稅務總局公告2020年第24號文件、最新填報說明在國家稅務總局公告2022年第27號文件，相關填報請參照國家稅務總局公告2020年第24號文件、國家稅務總局公告2022年第27號文件，下同。

再將45行第4列結轉到表A100000第16行納稅調減30萬元。

(8)與取得收入無關的其他支出。

①回扣、賄賂等非法支出。

②《國家稅務總局關于印發<新企業所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國稅函〔2008〕159號）第十二條規定，因個人原因支付的訴訟費不得扣除。