第三節(jié) 有條件扣除的成本費(fèi)用（二）

2.注意的問(wèn)題

(1)經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

(2)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

(3)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

(4)企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

(5)對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

關(guān)于高層管理人員的界定，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）規(guī)定處理，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理人員包括公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)、上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員。

(6)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

[2006年6月19日《財(cái)政部 全國(guó)總工會(huì) 發(fā)展改革委 教育部科技部 國(guó)防科工委人事部 勞動(dòng)保障部國(guó)資委 國(guó)家稅務(wù)總局 全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）]

四 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)及工會(huì)籌備金

（一）基本規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于規(guī)范建會(huì)籌備金收繳管理的通知》（廳字〔2021〕20號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》和《中國(guó)工會(huì)章程》的有關(guān)規(guī)定，上級(jí)工會(huì)應(yīng)加大工作力度，幫助和指導(dǎo)尚未組建工會(huì)的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他社會(huì)組織（以下統(tǒng)稱籌建單位）的職工籌建工會(huì)組織。

自上級(jí)工會(huì)批準(zhǔn)籌建工會(huì)的次月起，籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級(jí)工會(huì)撥繳建會(huì)籌備金。實(shí)行委托代收建會(huì)籌備金的，上級(jí)工會(huì)應(yīng)向代收部門提供籌建單位的名稱、職工人數(shù)、工資總額、建會(huì)籌備金等信息。籌建單位憑“工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)”或合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)稅前列支。

但部分地區(qū)已經(jīng)明確取消了工會(huì)籌備金的繳納。例如遼寧省、青島市等2022年5月份開(kāi)始，對(duì)未建立工會(huì)的企業(yè)，不再繳納工會(huì)籌備金了。

（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除憑證

根據(jù)《工會(huì)法》《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》.為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：

(1)自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

[2010年11月9日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）]

(2)自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

[2011年5月11日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）]

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析53】工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%預(yù)提，稅務(wù)機(jī)關(guān)代收40%，撥付給本單位工會(huì)組織的60%部分的扣除憑證是什么

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）所稱“合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”，包括各級(jí)工會(huì)交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證，也就是說(shuō)，企業(yè)可憑上述任何一種憑證作為稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的40%工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除憑證。

需要說(shuō)明的是，根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知》（總工發(fā)〔2004〕9號(hào)）和《關(guān)于貫徹中華全國(guó)總工會(huì)<關(guān)于調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知>的通知》（工財(cái)字〔2004〕42號(hào)）的規(guī)定，已建立工會(huì)組織的企業(yè)40%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)由稅務(wù)部門代收后，憑稅務(wù)部門開(kāi)具的繳款憑證依法稅前列支；企業(yè)留用的60%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)，仍必須憑本單位工會(huì)部門開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，作為稅前扣除憑證。

因此，納稅人在工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除方面除應(yīng)在扣除原則、計(jì)提基數(shù)、扣除范圍等方面在符合稅收的相關(guān)規(guī)定外，在扣除憑證方面還應(yīng)對(duì)企業(yè)自行撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在扣除憑證的時(shí)限規(guī)定上予以區(qū)分處理，并在2010年度匯算清繳中正確處理上述事項(xiàng)。

五 黨組織工作經(jīng)費(fèi)

（一）國(guó)有企業(yè)

全國(guó)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)工作會(huì)議明確指出，落實(shí)國(guó)有企業(yè)黨建工作經(jīng)費(fèi)，按照上年度職工工資總額的一定比例安排，納入企業(yè)管理費(fèi)用稅前列支。為落實(shí)好這一要求，根據(jù)黨章及黨內(nèi)有關(guān)規(guī)定和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)將國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題通知如下。

(1)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過(guò)納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)留存等渠道予以解決。納入管理費(fèi)用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。

(2)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。

(3)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)必須用于企業(yè)黨的建設(shè)，使用范圍主要包括：

①開(kāi)展黨內(nèi)學(xué)習(xí)教育，召開(kāi)黨內(nèi)會(huì)議，開(kāi)展“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育、“三會(huì)一課”、主題黨日，培訓(xùn)黨員、入黨積極分子和黨務(wù)工作者，訂閱或購(gòu)買用于開(kāi)展黨員教育的報(bào)刊、資料、音像制品和設(shè)備，進(jìn)行黨內(nèi)宣傳，攝制黨員電教片。

②組織開(kāi)展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責(zé)任區(qū)、黨員突擊隊(duì)、黨員志愿服務(wù)等主題實(shí)踐活動(dòng)。

③表彰獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者。

④黨組織換屆、流動(dòng)黨員管理、組織關(guān)系接轉(zhuǎn)、黨旗黨徽配備、黨建工作調(diào)查研究。

⑤走訪、慰問(wèn)、補(bǔ)助生活困難黨員和老黨員。

⑥租賃和修繕、維護(hù)黨組織活動(dòng)場(chǎng)所，新建、購(gòu)買活動(dòng)設(shè)施，研發(fā)和維護(hù)黨建工作信息化平臺(tái)。

⑦其他與黨的建設(shè)直接相關(guān)的工作。凡屬黨費(fèi)使用范圍的，先從留存黨費(fèi)中開(kāi)支，不足部分從納入管理費(fèi)用列支的黨組織工作經(jīng)費(fèi)中支出。

(4)黨組織工作經(jīng)費(fèi)要向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線傾斜，重視關(guān)心關(guān)愛(ài)基層，定期下?lián)芑鶎狱h支部工作經(jīng)費(fèi)，保證黨支部活動(dòng)需要，以利于黨支部在教育管理監(jiān)督黨員、組織宣傳服務(wù)職工群眾、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮戰(zhàn)斗堡壘作用。

(5)嚴(yán)格黨組織工作經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督，確保節(jié)約使用、用得其所、用出實(shí)效。黨費(fèi)的收繳、使用和管理，要嚴(yán)格按黨內(nèi)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納入管理費(fèi)用的部分，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，接受企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)審計(jì)部門的監(jiān)督。企業(yè)黨組織要定期向黨員大會(huì)或黨員代表大會(huì)報(bào)告黨組織工作經(jīng)費(fèi)收支情況，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示。上級(jí)企業(yè)黨組織要加強(qiáng)對(duì)黨組織工作經(jīng)費(fèi)使用情況的日常監(jiān)督，并定期進(jìn)行檢查。各級(jí)組織、財(cái)政、稅務(wù)部門和國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，涉嫌違紀(jì)的移交紀(jì)檢檢查機(jī)關(guān)處理。

[2017年9月15日《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）]

（二）非公有制企業(yè)

黨的十八大提出，創(chuàng)新基層黨建工作，建立穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)保障制度。《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)非公有制企業(yè)黨的建設(shè)工作的意見(jiàn)（試行）》（中辦發(fā)〔2012〕11號(hào)）強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)非公有制企業(yè)黨建工作經(jīng)費(fèi)保障。按照中央關(guān)于加強(qiáng)基層服務(wù)型黨組織建設(shè)的有關(guān)精神，為進(jìn)一步提高非公有制企業(yè)黨建工作水平，保證企業(yè)黨組織活動(dòng)有經(jīng)費(fèi)、服務(wù)有條件，根據(jù)《公司法》和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題通知如下：

(1)非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過(guò)納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)撥返、財(cái)政支持等渠道予以解決。同時(shí)，鼓勵(lì)采取企業(yè)贊助、黨員自愿捐助等方式，拓寬經(jīng)費(fèi)來(lái)源。

(2)根據(jù)《公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號(hào)文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

(3)黨組織工作經(jīng)費(fèi)必須用于黨的活動(dòng)，使用范圍包括：召開(kāi)黨內(nèi)會(huì)議，開(kāi)展黨內(nèi)宣傳教育活動(dòng)和組織活動(dòng)；組織黨員和入黨積極分子教育培訓(xùn)；表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；走訪、慰問(wèn)和補(bǔ)助生活困難黨員；訂閱或購(gòu)買用于開(kāi)展黨員教育的報(bào)刊、資料和設(shè)備；維護(hù)黨組織活動(dòng)場(chǎng)所及設(shè)施等。

[2014年12月5日《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）]

（三）黨組織工作經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

(1)提取時(shí)：

(2)實(shí)際支付時(shí)：

六 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

（一）基本規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰.

（二）關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

[2009年4月21日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）]

（三）預(yù)售房款作為廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)印發(fā)）第六條的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)印發(fā)）第九條的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

從《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)印發(fā)）第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。這一部分收入，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入。

因此，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預(yù)售合同》的，其預(yù)售房款可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等的基數(shù)。

（四）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

[2010年2月22日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）]

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析54】從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額計(jì)算基數(shù)分析

注意三點(diǎn)：

(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）只提到，股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，不能作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）和新申報(bào)表設(shè)計(jì)都沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，所以一般企業(yè)只要存在股權(quán)投資行為，也適用該政策。

那么，不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？北京市稅務(wù)局對(duì)此作出明確答復(fù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。依據(jù)上述分析，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

(3)權(quán)益法核算股權(quán)投資的情況下，會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益的時(shí)間與實(shí)際分得股息、紅利時(shí)間存在不一致，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際分得年度確認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。因此，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額必須單獨(dú)計(jì)算確認(rèn)，與其他表格數(shù)據(jù)沒(méi)有必然的勾稽關(guān)系。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如，財(cái)政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不適用。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為接待客戶發(fā)生的餐飲、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

此外，出差時(shí)發(fā)生的餐費(fèi)一般要按照出差報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理，規(guī)范起見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先制定統(tǒng)一的出差伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定不同級(jí)別的員工外出每日餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是多少，按出差天數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的伙食補(bǔ)貼費(fèi)用可以作為差旅費(fèi)的一部分，直接計(jì)入差旅費(fèi)扣除。具體的標(biāo)準(zhǔn)，可以按照本省財(cái)政部門或稅務(wù)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)制定，如《山東省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)<山東省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法>的通知》（魯財(cái)行〔2014〕4號(hào)）根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法>的通知》（財(cái)行〔2013〕531號(hào)）賦予的權(quán)限制定標(biāo)準(zhǔn)如下：伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差天數(shù)每人每天100元包干使用；市內(nèi)交通每人每天80元包干使用。本省沒(méi)有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以暫按財(cái)行〔2013〕531號(hào)執(zhí)行。

職工聚餐發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

（六）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

(1)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用科目會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“研發(fā)支出”等科目。

由此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開(kāi)辦費(fèi)的列支內(nèi)容，直接在“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。

(2)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)用、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用等。

而小企業(yè)在籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)用則不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。這點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。

七 廣告宣傳費(fèi)

（一）基本規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）化妝品、醫(yī)藥、飲料及煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

(1)對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析55】關(guān)聯(lián)方之間廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)偪鄢陌咐斀饧皥?bào)表填報(bào)

【例1-3-8】 甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲企業(yè)2018年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為7000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1500萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元；乙企業(yè)2018年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為5000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。根據(jù)雙方所簽訂的分?jǐn)倕f(xié)議，乙企業(yè)30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)歸集至甲企業(yè)扣除。由甲、乙企業(yè)2018年度廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)移扣除的金額、實(shí)際稅前扣除金額、納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額、當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅額的具體計(jì)算過(guò)程詳見(jiàn)表。2018年度匯算清繳時(shí)，甲企業(yè)和乙企業(yè)分別如何申報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)？

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)填報(bào)如表1-3-8所示。

①案例發(fā)生在2018年，因此填報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)文件中的表A105060.為了節(jié)省篇幅，此處將甲企業(yè)與乙企業(yè)一起填報(bào)。表A105060最新樣式及填報(bào)說(shuō)明詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)。

甲企業(yè)和乙企業(yè)分別將12行數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)到表A105000第16行第3列納稅調(diào)增，則：甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額=900+225=1125（萬(wàn)元），乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300+275=575（萬(wàn)元）.

需要注意的是：乙企業(yè)轉(zhuǎn)移到甲企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為乙企業(yè)稅前扣除限額的協(xié)議比例，而非實(shí)際發(fā)生額的協(xié)議比例，即750×30%=225（萬(wàn)元），而非800×30%=240（萬(wàn)元）；結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800-750=50（萬(wàn)元），而非800-525=275（萬(wàn)元）；同時(shí)，甲企業(yè)接受轉(zhuǎn)移扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也不占用本企業(yè)原有的扣除限額，即在按規(guī)定比例計(jì)算扣除的基礎(chǔ)上，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而轉(zhuǎn)移來(lái)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。

[2020年11月27日《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）]

值得注意的是，化妝品銷售企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)也可以按30%扣除的規(guī)定。而現(xiàn)實(shí)生活中，大部分藥店都兼營(yíng)化妝品銷售業(yè)務(wù)，如何確定其廣告宣傳費(fèi)的扣除比例呢？筆者認(rèn)為，藥店兼營(yíng)化妝品銷售業(yè)務(wù)的，必須分別核算化妝品的銷售收入和化妝品的廣告宣傳費(fèi)，才能對(duì)化妝品廣告宣傳費(fèi)按其所對(duì)應(yīng)的銷售收入的30%限額以內(nèi)扣除，如果不能分別核算的，一律按15%計(jì)算扣除限額。

（三）籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條的規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

執(zhí)行上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)注意如下幾個(gè)問(wèn)題：

(1)由于會(huì)計(jì)上準(zhǔn)予將籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。因此，因納稅人的選擇扣除方法不一樣，對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理也會(huì)產(chǎn)生不一樣的差異。

(2)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條的規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。這也會(huì)帶來(lái)?yè)p益確認(rèn)年度的重大差異調(diào)整問(wèn)題。

稅法上這么規(guī)定，是避免因企業(yè)籌建期間較長(zhǎng)，導(dǎo)致籌建期間的虧損超過(guò)彌補(bǔ)年限不能彌補(bǔ)的尷尬。

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析56】籌建期間如何確定？籌建期間的虧損如何彌補(bǔ)？籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)如何申報(bào)扣除

(1)籌建期間的認(rèn)定問(wèn)題：

籌建期的確定，關(guān)鍵在于確定籌建期結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)。籌建期的長(zhǎng)短影響籌建期間費(fèi)用金額的大小，從而影響稅前扣除金額。

由于新的企業(yè)所得稅法和后續(xù)相關(guān)政策，并未對(duì)籌建期做出明確的規(guī)定，給企業(yè)造成了很大困擾。

下面列舉各地稅務(wù)局關(guān)于確認(rèn)籌建期結(jié)束時(shí)間點(diǎn)的不同認(rèn)識(shí)。

其中，北京稅務(wù)局以營(yíng)業(yè)執(zhí)照日期為籌建期結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)，主要依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)，失效廢止）：為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

廈門、浙江稅務(wù)局以取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入之日為籌建期結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)。主要依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)，失效廢止）：規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

寧波稅務(wù)局根據(jù)不同行業(yè)，確定了不同的籌建期結(jié)束時(shí)間點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)以取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入之日為準(zhǔn)，商貿(mào)企業(yè)以開(kāi)門納客之日為準(zhǔn)，房地產(chǎn)企業(yè)以開(kāi)工項(xiàng)目領(lǐng)取《施工許可證》之日為準(zhǔn)。

那么，到底哪一種認(rèn)識(shí)更貼近國(guó)家稅務(wù)總局的意見(jiàn)？

筆者認(rèn)為，以取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入之日作為籌建期結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)，更符合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)一系列開(kāi)辦費(fèi)相關(guān)政策的宗旨。既避免了部分企業(yè)籌建期較長(zhǎng)，籌建期間虧損過(guò)期不能彌補(bǔ)虧損的尷尬，又方便了業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除限額的計(jì)算。

(2)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》長(zhǎng)期待攤費(fèi)的規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

綜上，籌建期發(fā)生了費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：

①企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

②企業(yè)會(huì)計(jì)制度：

發(fā)生時(shí)：

開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性攤銷：

(3)開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除問(wèn)題：

企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，后期取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。開(kāi)辦費(fèi)可以選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性申報(bào)扣除，也可以選擇不少于3年攤銷扣除。

(4)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的扣除限額問(wèn)題：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

(5)匯算清繳案例分析：

【例1-3-9】 甲企業(yè)2021年4月1日開(kāi)始籌建注冊(cè)公司。

1.2021年4月1日至2021年12月31日，合計(jì)發(fā)生費(fèi)用50萬(wàn)元，全部計(jì)入“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”，其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)8萬(wàn)元。

2.2022年1月1日至2022年9月30日，合計(jì)發(fā)生費(fèi)用80萬(wàn)元，全部計(jì)入“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”，其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)12萬(wàn)元。

3.2022年10月份取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，截至2022年12月31日，共計(jì)取得銷售收入500萬(wàn)元，銷售成本280萬(wàn)元。管理費(fèi)用120萬(wàn)元，其中，職工薪酬24萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)90萬(wàn)元。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元。

假設(shè)甲企業(yè)2022年度職工人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件。

開(kāi)辦費(fèi)可以選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性申報(bào)扣除，也可以選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

情況之一：如果選擇一次性申報(bào)扣除。

1.2021年度匯算清繳。

(1)開(kāi)辦費(fèi)50萬(wàn)元在《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)管理費(fèi)用—其他填列，如表1-3-9所示。

(2)在表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表扣除類調(diào)整項(xiàng)目—其他中，賬載金額填列50萬(wàn)元，稅收金額填列0，納稅調(diào)增50萬(wàn)元。

(3)表A100000應(yīng)納所得稅額為0.

2.2022年度匯算清繳。

(1)2022年1~9月開(kāi)辦費(fèi)80萬(wàn)元在《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)管理費(fèi)用—其他填列，2022年10~12月數(shù)據(jù)在相關(guān)表單中正常填列。

(2)開(kāi)辦費(fèi)的調(diào)整。

第一，2021年開(kāi)辦費(fèi)中有5萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，2022年開(kāi)辦費(fèi)中有10萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定60%部分可以稅前扣除。

2021年開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度納稅調(diào)減的金額=50-5×(1-60%)=48（萬(wàn)元），需要在2022年度匯算清繳時(shí)填寫A105000第30行“其他”第4列納稅調(diào)減48萬(wàn)元。

第二，2022年1~9月份開(kāi)辦費(fèi)首先在表A104000中“其他”填寫80萬(wàn)元，其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除10×60%=6萬(wàn)元，有4萬(wàn)元不允許扣除，因此，需要在2022年度表A105000第30行納稅調(diào)增4萬(wàn)元。

這樣一來(lái)，表A105000第30行需要納稅調(diào)減的金額=48-4=44（萬(wàn)元）.

在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表扣除類調(diào)整項(xiàng)目-其他中，賬載金額填列0萬(wàn)元，稅收金額填列44萬(wàn)元，納稅調(diào)減44萬(wàn)元。

2022年10~12月業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)按照規(guī)定正常稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=min(60000×60%, 5000000×0.005)=25000（元），納稅調(diào)增35000元。

廣宣費(fèi)扣除限額=min(900000, 5000000×15%)=750000（元），納稅調(diào)增150000元。

(3)主表A100000納稅調(diào)整后所得為-55000元，形成虧損55000元，如表1-3-17所示。

情況之二：如果選擇3年攤銷扣除。

1.2021年匯算清繳同上。

2.2022年匯算清繳。

(1)表A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表、表A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表和表A104000期間費(fèi)用明細(xì)表填列同上。

(2)開(kāi)辦費(fèi)選擇按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定進(jìn)行處理。

2022年1~9月開(kāi)辦費(fèi)80萬(wàn)元在表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表扣除類調(diào)整項(xiàng)目—其他中，賬載金額填列80萬(wàn)元，稅收金額填列0，納稅調(diào)增80萬(wàn)元。

2022年10~12月業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)按照規(guī)定正常稅前扣除（同上）.

(3)整個(gè)籌辦期能夠稅前扣除的開(kāi)辦費(fèi)=50-5×(1-60%)+80-10×(1-60%)=124（萬(wàn)元）.

在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”中，賬載金額全部填0，“稅收金額——資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”填列124萬(wàn)元，“稅收金額——稅收折舊、攤銷額和累計(jì)折舊、攤銷額”填列103333.33元(1240000÷36×3)，納稅調(diào)減103333.33元。填報(bào)如表1-3-19所示。

(4)主表A100000應(yīng)納稅所得額為1081666.67元，由于符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅額=1000000×2.5%+(1081666.67-1000000)×5%=29083.33（元）.其填報(bào)如表1-3-20所示。

(5)2023—2025年，每年匯算清繳時(shí)，填寫《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”來(lái)調(diào)整攤銷數(shù)據(jù)。

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析57】商品用于廣告宣傳時(shí)申報(bào)表的填報(bào)變化

2019年12月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)），公告對(duì)企業(yè)所得稅部分納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂：其中，對(duì)A105000表第30行“其他”填報(bào)說(shuō)明為：企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1~2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1~2列金額的絕對(duì)值。

下面通過(guò)兩個(gè)案例來(lái)說(shuō)明其變化。

(1)將自產(chǎn)貨物用于廣告。

【例1-3-10】 為了增加消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的了解，A公司（一般納稅人，下同）在2020年將自產(chǎn)貨物（對(duì)應(yīng)成本8000元）用于廣告宣傳，該產(chǎn)品正常出售的公允價(jià)值為不含稅10000元。假設(shè)廣告費(fèi)沒(méi)有超過(guò)限額。

A公司將產(chǎn)品用于廣告宣傳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

匯算清繳時(shí)A公司需要填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)，用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入，納稅調(diào)增10000元；用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本，納稅調(diào)減8000元。

從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對(duì)該推廣行為合計(jì)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。

但既然視同銷售行為是按同類貨物的售價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)增，自然應(yīng)當(dāng)按同類貨物的售價(jià)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。但在會(huì)計(jì)上是按產(chǎn)品的成本價(jià)確認(rèn)的，因此，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品的售價(jià)10000元與成本價(jià)8000元的差額2000元按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）的規(guī)定，填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第30行“其他”第4列納稅調(diào)減。

言外之意，只要廣告費(fèi)沒(méi)有超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整額為0.通過(guò)上述調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額（注：視同銷售行為會(huì)增加企業(yè)計(jì)算招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的銷售收入確認(rèn)基數(shù)，可能會(huì)間接影響招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額）變?yōu)?.也就意味著企業(yè)不需對(duì)該行為再額外支付稅款。

延伸：

如果廣告費(fèi)扣除限額為5000元，會(huì)計(jì)上計(jì)入銷售費(fèi)用9300元，則應(yīng)該通過(guò)表A105060納稅調(diào)增4300元。

(2)將購(gòu)買貨物用于廣告。

【例1-3-11】 為了增加消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的了解和認(rèn)知，A公司在2020年將購(gòu)買的貨物用于廣告宣傳，該貨物的購(gòu)買價(jià)款11300元，A公司取得了增值稅專用發(fā)票。

A公司將該貨物用于廣告宣傳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

匯算清繳時(shí)A公司需要填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)，用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入，納稅調(diào)增10 000元；用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本，納稅調(diào)減10000元。

從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對(duì)該推廣行為合計(jì)納稅調(diào)整金額為0.無(wú)需在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第30行繼續(xù)填報(bào)。

值得注意的是，其他視同銷售行為（例如捐贈(zèng)、非貨幣資產(chǎn)交換等）如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)收入的，產(chǎn)生的差異也參照上述部分進(jìn)行填報(bào)。

八 公益性捐贈(zèng)支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（一）公益性捐贈(zèng)扣除比例

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

（二）公益性捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除時(shí)限及程序

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定：

(1)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%.

(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。

(3)企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析58】公益性捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【例1-3-12】 甲企業(yè)2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)60萬(wàn)元，2019年發(fā)生公益性捐贈(zèng)27萬(wàn)元。2018—2022年各年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)如表1-3-26所示。

假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算甲企業(yè)各年度應(yīng)納稅所得額。

(1)2018年度：

扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）.

小于2018年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)60萬(wàn)元，因此，2018年度匯算清繳時(shí)，只能扣除12萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的公益性捐贈(zèng)金額為48萬(wàn)元。但可以結(jié)轉(zhuǎn)到2021年度前進(jìn)行補(bǔ)扣。

2018年度捐贈(zèng)支出申報(bào)表的填報(bào)如表1-3-27所示。

(2)2019年度：

扣除限額=200×12%=24（萬(wàn)元）.

2019年度扣除限額應(yīng)當(dāng)先用于補(bǔ)扣2018年度結(jié)轉(zhuǎn)到2019年度補(bǔ)扣的公益性捐贈(zèng)，即納稅調(diào)減24萬(wàn)元，剩余24萬(wàn)元繼續(xù)往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2019年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)27萬(wàn)元不能扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增27萬(wàn)元，但可以結(jié)轉(zhuǎn)到2022年前補(bǔ)扣。

2019年度捐贈(zèng)支出申報(bào)表的填報(bào)如表1-3-28所示。

(3)2020年度：

扣除限額=150×12%=18（萬(wàn)元）.

2020年度公益性捐贈(zèng)扣除限額先用于補(bǔ)扣2018年度結(jié)轉(zhuǎn)到2020年度補(bǔ)扣的公益性捐贈(zèng)18萬(wàn)元，即納稅調(diào)減2020年度應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元；2019年度的公益性捐贈(zèng)不能補(bǔ)扣，繼續(xù)往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2020年度捐贈(zèng)支出申報(bào)表的填報(bào)如表1-3-29所示。

(4)2021年度：

扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）.

2021年度公益性捐贈(zèng)先用于補(bǔ)扣2018年度結(jié)轉(zhuǎn)到2021年度補(bǔ)扣的公益性捐贈(zèng)金額6萬(wàn)元，即：納稅調(diào)減2021年度應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元；扣除限額的余額為6萬(wàn)元，再用于補(bǔ)扣2019年度結(jié)轉(zhuǎn)到2021年度補(bǔ)扣的公益性捐贈(zèng)6萬(wàn)元，即納稅調(diào)減2021年度應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元，合計(jì)納稅調(diào)減12萬(wàn)元。

2021年度捐贈(zèng)支出申報(bào)表的填報(bào)如表1-3-30所示。

(5)2022年度：

公益性捐贈(zèng)扣除限額=10×12%=1.2（萬(wàn)元）.

2022年度可以補(bǔ)扣2019年度公益性捐贈(zèng)1.2萬(wàn)元，即納稅調(diào)減2022年度應(yīng)納稅所得額1.2萬(wàn)元。2019年度公益性捐贈(zèng)沒(méi)有得到扣除的金額19.8萬(wàn)元由于已經(jīng)達(dá)到3年，不允許再往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2022年度捐贈(zèng)支出申報(bào)表的填報(bào)如表1-3-31所示。

（三）公益性捐贈(zèng)扣除條件

1.捐贈(zèng)渠道

(1)公益性社會(huì)組織。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，公益性社會(huì)組織，是指同時(shí)符合下列條件的慈善組織以及其他社會(huì)組織：

①依法登記，具有法人資格。

②以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的。

③全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。

④收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)。

⑤終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織。

⑥不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)。

⑦有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

⑧捐贈(zèng)者不以任何形式參與該法人財(cái)產(chǎn)的分配。

⑨國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

(2)縣級(jí)以上人民政府及其部門。

2.捐贈(zèng)對(duì)象

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（民政局 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

公益慈善事業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《慈善法》第三條對(duì)慈善活動(dòng)范圍的規(guī)定。

(1)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。

(2)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。

(3)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。

(4)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

[2021年6月2日《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）]

[1999年6月28日《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條]

《慈善法》第三條所稱慈善活動(dòng)，是指自然人、法人和其他組織以捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)等方式，自愿開(kāi)展的下列公益活動(dòng)，包括：

(1)扶貧、濟(jì)困。

(2)扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫。

(3)救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害。

(4)促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展。

(5)防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境。

(6)符合本法規(guī)定的其他公益活動(dòng)。

（四）扣除憑證

(1)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

公益性社會(huì)組織登記成立時(shí)的注冊(cè)資金捐贈(zèng)人，在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定對(duì)其注冊(cè)資金捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除。

[2020年5月13日《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（民政局 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第27號(hào)）]

(2)自2011年7月1日起，各級(jí)人民政府財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱各級(jí)財(cái)政部門）是捐贈(zèng)票據(jù)的主管部門，按照職能分工和管理權(quán)限負(fù)責(zé)捐贈(zèng)票據(jù)的印制、核發(fā)、保管、核銷、稽查等工作。

[2010年11月28日《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）]

(3)如果有確鑿的證據(jù)表明捐贈(zèng)物資的公允價(jià)值確實(shí)無(wú)法可靠計(jì)量，慈善組織可以暫不開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得物資名稱、數(shù)量、來(lái)源、用途等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。同時(shí)，慈善組織應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具收到捐贈(zèng)物資的相關(guān)證明，證明中應(yīng)當(dāng)注明收到捐贈(zèng)物資的名稱、數(shù)量等內(nèi)容。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該物資的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，慈善組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。

[2020年7月20日《民政部關(guān)于指導(dǎo)督促慈善組織做好捐贈(zèng)物資計(jì)價(jià)和捐贈(zèng)票據(jù)開(kāi)具等工作的通知》（民辦便函〔2020〕537號(hào)）]

（五）捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)

除另有規(guī)定外，公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額：

(1)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。

(2)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。

[2020年5月13日《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政局公告2020年第27號(hào)）]

（六）關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問(wèn)題

2021年及以后年度匯算清繳時(shí)，企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

[2021年6月22日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）]

提示

有人認(rèn)為，捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不符合17號(hào)公告規(guī)定條件的，不允許稅前扣除。筆者不贊成這種理解。實(shí)質(zhì)上，企業(yè)的捐贈(zèng)行為或多或少都帶有企業(yè)宣傳的性質(zhì)，要么是對(duì)企業(yè)形象或品牌的宣傳，要么是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的宣傳，不能說(shuō)與“與取得收入無(wú)關(guān)”.

實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)可以按下列原則把握：捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等，能夠取得合法有效憑證的，可以直接計(jì)入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用扣除，而不必計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”，按捐贈(zèng)支出的相關(guān)規(guī)定扣除；只有當(dāng)這部分費(fèi)用無(wú)法取得合法有效憑證時(shí)，可以協(xié)商將這部分費(fèi)用由受贈(zèng)方開(kāi)具在捐贈(zèng)票據(jù)上，按捐贈(zèng)支出的相關(guān)政策扣除，也就是說(shuō)，屬于公益性捐贈(zèng)的，不超過(guò)扣除限額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除；屬于非公益性捐贈(zèng)的，則一律不得扣除。