4 王小軍參加培訓班，遇了到貴人

2013年6月，王小軍帶著苦惱與問題參加了北京大學CFO短期培訓班的學習。在課堂上，他除了聽老師與專家講解新的財務知識，如變動成本法、作業成本法、EVA、平衡計分卡等財務核算與分析方法外，還遇到了一位講授高級管理會計的吳老師。王小軍就自己的困惑與吳老師進行了較為詳細的交談，這位吳老師對開盛生物公司面臨的財務問題提出了如下看法與建議。

4.1 財務部門應配合企業發展戰略，轉變財務管理理念，重新定位財務職能，重構財務組織框架

企業戰略與管理方法的轉型，必然要求企業的各個管理子系統如財務管理、生產管理、運營管理也相應地發生轉變，不管是財務管理、運營管理，還是生產管理活動，都應該配合企業戰略管理目標。所以，隨著企業戰略以及管理方法的變革，財務管理理念與方法也要隨之改變，財務管理職能部門的活動應時刻圍繞企業戰略的轉型展開。而公司的財務總監以及財務人員并沒有認識到這種變化，財務部門的核算與管理方法未能按照企業的戰略目標做出相應的改變。

因此，要著力轉變財務管理的理念，重新定位財務管理的職能，構建財務管理體制新框架，由原來的核算型財務轉變為戰略支持型財務，使企業財務管理能夠為企業戰略制定提供最重要的決策支持信息。要實現這種轉變，財務管理部門僅把自己的工作重心放在反映企業的資金流向、完整記錄企業的歷史事項、給企業決策部門提供簡單的財務信息、做企業高層管理者的管家上是不行的。提倡戰略財務管理，就是要把工作重心調整為服務于企業的決策制定和經營運作。最主要的特征就是在財務部門日常的核算工作中提高效率和效果，把更多的時間和精力投入到支持企業發展的信息服務工作，與企業高管一起制定公司發展戰略、提供信息，以協助其他職能部門更敏捷地應對市場的變化。財務部門應充當公司的交流大使，完成高管和股東間的溝通并增進彼此間的關系，統籌安排企業資源，進行風險管理等。

4.2 為能夠更好地為經營決策服務，提供具有價值的財務信息，財務部門對內管理應更多地采用變動成本法、作業成本法

制造成本法提供的成本信息可以揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系，有助于提高生產者的積極性，并且是企業產品定價的重要基礎。制造成本法適合對外提供財務報表時采用，符合我國“可比性”的會計信息質量要求。然而，傳統的制造成本法在企業管理決策中存在如下缺點：第一，制造成本法的單位產品成本不僅不能反映生產部門的真實業績，而且會掩蓋其生產實績；第二，采用制造成本法所確定的分期損益，其結果往往難以被管理部門理解，甚至會鼓勵企業片面追求產量，盲目生產，造成積壓和浪費；第三，采用制造成本法時，對于固定制造費用的核算往往需要經過繁復的分配手續，而且易受會計主管人員的主觀影響。

因此，公司采用制造成本法提供的財務數據并不能滿足公司管理層的需求，而變動成本法增強了成本信息的有用性，為預測前景、參與決策、規劃未來、控制服務提供了幫助，有利于企業的決策，促使企業管理者重視銷售，避免盲目生產。只有企業生產的產品銷售出去，其價值才能為社會所承認，公司才能取得收入和利潤。而在制造成本核算法下，公司生產越多贏利越多，這有悖于邏輯，從而使企業在銷售大量庫存的情況下，利潤增加得并不多。

作業成本法能夠從多個角度來分配期間費用，其著重點是把成本科學合理地分配到產供銷各個環節的作業行為中，能比較精確、動態地反映出產品成本，從產品生產源頭開始追蹤成本，繼而評價企業利用資源的情況和作業業績。為了滿足產品市場多樣化的需求，公司引入了新的生產線，產品品種由單一產品變為了多樣化產品。雖然產品的生產加工技術發展了，但產品成本核算卻沒有隨著產品品種的多樣化而更加準確合理，公司只是采用制造成本核算方法簡單粗略地核算出各類產品的成本，這種扭曲的成本信息影響了企業的產品定價決策，進而可能影響到企業的整個生產決策。

4.3 財務部門應圍繞企業戰略，把戰略預算管理引入企業，采用平衡計分卡與戰略地圖等方法對企業進行全方位的業績評價與考核

企業的傳統財務分析缺乏戰略指導，設定目標時過于關注企業的短期發展，缺乏對戰略性長期目標的考慮，而且存在效率低、成本高等缺點。戰略預算管理以企業價值最大化為目的、以促使企業具有核心競爭能力和持續發展能力為重點、以戰略為指導，關注企業的長期和短期發展目標，使企業快速敏捷地適應內外環境的變化，不斷提高管理效率，激發員工的積極性和創造性。戰略預算管理不僅關注企業的財務目標，而且更關注企業成功的關鍵要素。企業可以使用平衡計分卡與戰略地圖來進行戰略預算管理。

公司通過使用平衡計分卡與戰略地圖，一方面，可以將企業長期發展戰略規劃融入考核評價系統，實現短期目標與長期目標相銜接，從而增進企業的長期發展能力；另一方面，可以通過內部業務流程、學習與增長等因素與財務因素的結合，實現財務指標與非財務指標的相互補充，從而達到一定程度的平衡，加強企業的戰略管理能力以及增強企業的應變能力。