第二節 庫存現金

一、庫存現金科目簡介

庫存現金是指高等學校在日常運行過程中為滿足學校零星開支而存放在學校財務部門的現金。高等學校應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，按照《政府會計制度》的規定核算現金的各項收支業務，設置“受托代理資產”明細科目，核算受托代理、代管的現金。庫存現金科目核算高等學校的庫存現金，期末借方余額反映高等學校實際持有的庫存現金。

高等學校應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數相核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現有待查明原因的現金短缺或溢余的，應當通過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金溢余，應當按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于現金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。待查明原因后及時進行賬務處理，具體內容參見后文“待處理財產損溢”科目。

現金收入業務繁多、單獨設有收款出納員的高等學校，收款出納員應當將每天將收款憑據交核算會計核收記賬，或者將每天所收現金直接送存指定開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交核算會計核收記賬。

高等學校有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“庫存現金日記賬”進行明細核算，有關外幣現金業務的賬務處理參見后文“銀行存款”科目的相關規定。

根據《現金管理暫行條例》的規定，高等學校可以在下列范圍內使用現金：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞動報酬；

（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家對個人的其他支出；

（5）向個人收購農副產品和其他物資的款項；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點以下（1000元）的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

伴隨著公務卡結算制度的全面推行，高等學校財務信息化建設水平的不斷提升，微信、支付寶等第三方支付平臺的不斷完善，高等學校現金支付范圍將會越來越小，部分高等學校已實現零現金的支付結算制度。

二、庫存現金科目賬務處理

（1）從銀行等金融機構提取的現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據規定，從高等學校零余額賬戶提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。將現金退回高等學校零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（2）因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（3）因提供服務、物品或者其他事項收到現金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“事業收入”“應收賬款”等相關科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

因購買服務、物品或者其他事項支付現金，按照實際支付的金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“庫存物品”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以庫存現金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。

（4）收到受托代理、代管的現金，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產）。

三、庫存現金科目案例解析

【例2-1】2022年3月1日，貴州ZYJS大學財務處出納鳳鳴從基本存款賬戶提取備用金5000元，用于學校日常零星開支。賬務處理如下：

財務會計：

借：庫存現金——學校現金5000

貸：銀行存款——學校存款5000

預算會計不做賬務處理。

【例2-2】2022年3月5日，貴州ZYJS大學財務處出納鳳鳴將多余現金2000元存入基本存款賬戶。賬務處理如下：

財務會計：

借：銀行存款——學校存款2000

貸：庫存現金——學校現金2000

預算會計不做賬務處理。

【例2-3】2022年3月8日，貴州ZYJS大學財務處出納鳳鳴從財政零余額賬戶提取備用金5000元，用于學校日常零星開支。賬務處理如下：

財務會計：

借：庫存現金——學校現金5000

貸：零余額賬戶用款額度5000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金5000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度5000

【例2-4】2022年3月10日，貴州ZYJS大學財務處出納鳳鳴將多余現金2000存回財政零余額賬戶。賬務處理如下：

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度2000

貸：庫存現金——學校現金2000

預算會計：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度2000

貸：資金結存——貨幣資金2000

【例2-5】2022年3月11日，經批準，貴州ZYJS大學信息工程學院職工王寬預借差旅費1500元，用于赴北京參加信息專業教學研討會。賬務處理如下：

財務會計：

借：其他應收款——信息工程學院——王寬1500

貸：庫存現金——學校現金1500

預算會計不做賬務處理。

【例2-6】2022年3月16日，貴州ZYJS大學信息工程學院職工王寬報銷差旅費2000元，沖銷2022年3月11日預借差旅費1500元，用庫存現金補足報銷的差旅費500元。賬務處理如下：

財務會計：

借：業務活動費用——教育費用——商品和服務支出2000

貸：其他應收款——信息工程學院——王寬1500

庫存現金——學校現金500

預算會計：

借：事業支出——教育支出——其他資金支出——基本支出——高等教育——商品和服務支出——差旅費2000

貸：資金結存——貨幣資金2000

【例2-7】2022年3月17日，貴州ZYJS大學收到貴州公司交來經濟管理學院科技咨詢服務費5000元，該項目科技咨詢服務費屬于免稅項目，列作橫向科研收入。賬務處理如下：

財務會計：

借：庫存現金——學校現金5000

貸：事業收入——科研事業收入——橫向科研收入5000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金5000

貸：事業預算收入——科研事業預算收入——橫向科研收入5000

【例2-8】2022年3月25日，貴州ZYJS大學經濟管理學院袁艷報銷為貴州公司提供科技咨詢發生差旅費2000元，經費從貴州公司轉來的科技咨詢服務費支出，通過現金支付。賬務處理如下：

財務會計：

借：業務活動費用——科研費用——商品和服務費用2000

貸：庫存現金——學校現金2000

預算會計：

借：事業支出——科研支出——非財政專項資金支出——項目支出——高等教育——商品服務支出——差旅費2000

貸：資金結存——貨幣資金2000

【例2-9】2022年4月4日，經批準，貴州YZC大學向某鄉村小學捐贈現金1000元，用于該小學黨支部建設，經費從黨建經費支付。賬務處理如下：

財務會計：

借：其他費用——現金資產捐贈1000

貸：庫存現金——學校資金1000

預算會計：

借：其他支出——其他資金支出——對外捐贈現金資產1000

貸：資金結存——貨幣資金1000

【例2-10】2022年4月10日，貴州YZC大學財務處出納鳳鳴收到經濟管理學院以現金方式交來大學生醫療保險費10000元。賬務處理如下：

財務會計：

借：庫存現金——受托代理資產10000

貸：受托代理負債——經濟管理學院——大學生醫療保險費10000

預算會計不做賬務處理。

【例2-11】2020年4月12日，經批準，貴州ZYJS大學財務處按經濟管理學院提供的學生名單，用現金繳納大學生醫療保險費，經費從交來的大學生醫療保險費中支付。賬務處理如下：

財務會計：

借：受托代理負債——經濟管理學院——大學生醫療保險費10000

貸：庫存現金——受托代理資產10000

預算會計不做賬務處理。

【例2-12】2022年4月30日，貴州ZYJS大學財務處出納鳳鳴進行現金盤點，發現庫存現金比賬面多600元，經核查，屬于應支付給辦公室職工劉飛的500元；100元無法查明原因，報經批準計入其他收入。賬務處理如下：

（1）發現現金溢余600時。

財務會計：

借：庫存現金——學校現金600

貸：待處理財產損溢——貨幣資金600

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金600

貸：其他預算收入——現金盤盈收入600

（2）經核實，應支付給辦公室職工劉飛500元。

財務會計：

借：待處理財產損溢——貨幣資金500

貸：庫存現金——學校現金500

預算會計：

借：其他預算收入——現金盤盈收入500

貸：資金結存——貨幣資金500

（3）經核實，盤盈100元無法查明原因，報經學校批準作其他收入。

財務會計：

借：待處理財產損溢——貨幣資金100

貸：其他收入——現金盤盈收入100

預算會計不做賬務處理。

【例2-13】2022年5月31日，貴州ZYJS大學財務處出納鳳鳴進行現金盤點，發現庫存現金比賬面少300元，經核查，屬于出納鳳鳴過失責任賠償200元；無法查明原因100元，報經學校批準計入其他支出。賬務處理如下：

（1）發現現金短缺時。

財務會計：

借：待處理財產損溢——貨幣資金300

貸：庫存現金——學校現金300

預算會計：

借：其他支出——其他資金支出——現金盤虧損失300

貸：資金結存——貨幣資金300

（2）經核實，認定出納鳳鳴賠償200元。

財務會計：

借：其他應收款——鳳鳴200

貸：待處理財產損溢——貨幣資金200

預算會計不做賬務處理。

（3）收到出納鳳鳴交來賠償款200元。

財務會計：

借：庫存現金——學校現金200

貸：其他應收款——鳳鳴200

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金200

貸：其他支出——其他資金支出——現金盤虧損失200

（4）對無法查明原因的100元報經學校批準后處理。

財務會計：

借：資產處置費用100

貸：待處理財產損溢——貨幣資金100

預算會計不做賬務處理。

【例2-14】2022年6月2日，貴州ZYJS大學財務處以現金方式收取組織部元林交來黨費3000元（黨費由學校代管，下同），當天將上述款項送存學校黨費專用賬戶開戶行貴陽工行云巖支行。賬務處理如下：

財務會計：

借：庫存現金——受托代理資產——黨費3000

貸：受托代理負債——黨費3000

借：銀行存款——受托代理資產——黨費3000

貸：庫存現金——受托代理資產——黨費3000

【例2-15】2022年6月10日，貴州ZYJS大學組織部元林報銷黨支部活動費1000元，經費從收取的黨費中支付。賬務處理如下：

財務會計：

借：受托代理負債——黨費1000

貸：銀行存款——受托代理資產——黨費1000

預算會計不做賬務處理。