第三節(jié) 銀行存款

一、銀行存款科目簡(jiǎn)介

銀行存款是指高等學(xué)校存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

銀行存款科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校受托代理、代管的銀行存款。期末借方余額反映高等學(xué)校實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，高等學(xué)校銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

二、銀行存款科目賬務(wù)處理

（1）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”“事業(yè)收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

（2）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（3）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（4）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

（5）高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

①以外幣購(gòu)買物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

②銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率，將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關(guān)科目。

③期末，將各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。

三、銀行存款科目案例解析

【例2-16】2022年4月24日，貴州ZYJS大學(xué)收到代理銀行通知書，列示基本賬戶收到省財(cái)政廳財(cái)政專戶返還的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)50000000元。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款——學(xué)校存款50000000

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——財(cái)政專戶返還收入50000000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金50000000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——財(cái)政專戶返還收入50000000

【例2-17】2022年4月25日，貴州ZYJS大學(xué)收到銀行回單，列示基本賬戶收到第一季度存款利息8000元。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款——學(xué)校存款8000

貸：利息收入8000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金8000

貸：其他預(yù)算收入——利息預(yù)算收入8000

【例2-18】2022年4月26日，貴州ZYJS大學(xué)財(cái)務(wù)處出納鳳鳴從基本存款賬戶提取備用金5000元，用于學(xué)校日常零星開支。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金——學(xué)校現(xiàn)金5000

貸：銀行存款——學(xué)校存款5000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

【例2-19】2022年2月27日，貴州ZYJS大學(xué)財(cái)務(wù)處收到銀行回單，回單顯示銀行扣取基本戶代發(fā)工資銀行手續(xù)費(fèi)360元，款項(xiàng)從基本存款賬戶中扣取。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——行政管理費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用360

貸：銀行存款——學(xué)校存款360

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——行政管理支出——基本支出——高等教育——商品和服務(wù)支出——手續(xù)費(fèi)360

貸：資金結(jié)存——貨幣資金360

【例2-20】2022年3月20日，藝術(shù)設(shè)計(jì)學(xué)院職工張軍報(bào)銷學(xué)院辦公用品購(gòu)置費(fèi)3000元，經(jīng)費(fèi)從本學(xué)院綜合業(yè)務(wù)費(fèi)中列支，款項(xiàng)從零余額賬戶中支付。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——教育支出——財(cái)政撥款支出——基本支出——高等教育——商品和服務(wù)支出——辦公費(fèi)3000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度3000

【例2-21】2022年3月28日，經(jīng)批準(zhǔn)，貴州ZYJS大學(xué)向?qū)诜鲐汓c(diǎn)捐贈(zèng)20000元，用于扶貧點(diǎn)產(chǎn)業(yè)扶貧，資金從基本存款賬戶中支付。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用——現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)費(fèi)用20000

貸：銀行存款——學(xué)校存款20000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出——其他資金支出——對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金20000

【例2-22】2022年4月20日，貴州ZYJS大學(xué)財(cái)務(wù)處收到組織部交存黨費(fèi)銀行進(jìn)賬單20000元，進(jìn)賬單顯列示款項(xiàng)存入黨費(fèi)專用賬戶。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)——黨費(fèi)20000

貸：受托代理負(fù)債——黨費(fèi)20000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

【例2-23】2022年4月21日，貴州ZYJS大學(xué)組織部職工元林報(bào)銷黨總支活動(dòng)費(fèi)5000元，經(jīng)費(fèi)從黨費(fèi)中支付。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：受托代理負(fù)債——黨費(fèi)5000

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)——黨費(fèi)5000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

【例2-24】2022年4月25日，貴州ZYJS大學(xué)美元銀行賬戶的余額為50000美元，共折合人民幣330000元；4月28日，該學(xué)校以20000美元的價(jià)值從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一臺(tái)科研儀器，當(dāng)日的匯率為1美元=6.53元；4月30日匯率為1美元=6.50元。賬務(wù)處理如下：

（1）支付設(shè)備款時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備130600

貸：銀行存款——美元戶130600

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——科研支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出——資本性支出——專項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置130600

貸：資金結(jié)存——貨幣資金130600

（2）月末計(jì)算的匯率損益。

計(jì)算匯率損益前“銀行存款——人民幣”賬戶余額=330000-130600=199400（元）

月末美元賬戶余額折合人民幣余額=（50000-20000）×6.50=195000（元）

美元賬戶余額匯率損失=199400-195000=4400（元）

賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用——其他4400

貸：銀行存款——美元戶4400

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出——其他資金支出——其他4400

貸：資金結(jié)存——貨幣資金4400