任務(wù)三　解讀稅收制度的構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素，又稱(chēng)稅制要素，是指構(gòu)成一國(guó)稅制的基本要素，尤其是構(gòu)成稅種的基本元素，也是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計(jì)的基本工具。稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠和法律責(zé)任等。其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率為稅收制度的基本因素。

一、納稅人

納稅人即納稅主體，又稱(chēng)納稅義務(wù)人，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。

與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位。扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳入國(guó)庫(kù)。

二、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象即納稅客體，又稱(chēng)課稅對(duì)象，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利、義務(wù)所指向的對(duì)象。不同的征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志。

稅目是稅法中具體規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，它是征稅對(duì)象的具體化。規(guī)定稅目一是為了明確征稅的具體范圍；二是為了對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。例如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等15個(gè)稅目。

三、稅率

稅率是對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要標(biāo)志。稅率是稅收法律制度的核心要素。我國(guó)現(xiàn)行使用的稅率主要有比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。適用超額累進(jìn)稅率的稅種是個(gè)人所得稅，適用超率累進(jìn)稅率的稅種是土地增值稅。

四、計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額，一般有從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種。從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。從量計(jì)征，是以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量等為計(jì)稅依據(jù)。

五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

六、納稅期限

納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

七、納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

八、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展，另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。稅收優(yōu)惠主要包括以下內(nèi)容。

（1）減稅和免稅。減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收部分稅款。免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除。減稅和免稅具體又分兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目；另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍依規(guī)定納稅。

（2）起征點(diǎn)。起征點(diǎn)也稱(chēng)征稅起點(diǎn)，是指對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。

（3）免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即對(duì)納稅對(duì)象中的部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。

九、法律責(zé)任

法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。