第二節　管理會計的基本內容

現代管理會計可以細分為決策會計和執行會計兩大類。

一、決策會計

決策會計又稱“決策與計劃會計”，有助于企業對未來進行正確預測和計劃未來經營活動的核算。決策會計的核心內容是利用企業擁有的豐富信息和材料，對企業在實現投資決策目標過程中提供或使用的所有方法進行廣泛的可行性分析，并與實際工作中的得失進行比較，從而幫助企業管理者全面、客觀地把握形勢，作出合理的評價和選擇，進而促使企業實現投資決策的最大目標。“決策與計劃會計”中的“計劃”，是指以決策為依據，計算出企業所采用的相關方法和經濟目標所需要的貨幣，形成企業生產經營活動計劃。以上一系列處理，將形成相互協調的經濟規劃體系，該體系是企業生產經營的根本準則。

決策會計把研究和評價企業經營決策目標作為一項重要的會計核算任務，依據目標，把企業投資決策所制訂的相關計劃數量化。首先，結合企業財務會計數據及相關資料，對企業經營效益、生產成本、產品銷售、融資能力等進行估算；其次，對決策程序確定的對象按量來組織、協調，編制企業整體預算；最后，按責任制規定來劃分，形成各個責任中心的責任預算。

（一）決策會計的對象

決策會計以企業和機構未來貨幣化資本流動的規律和結果為研究對象，即以貨幣為基礎，計算未來一定時期內進出企業和機構的所有有形和無形資產的估計金額。決策會計與財務會計一樣，是為了實現管理目標而對經濟活動和財務預測進行的分析。

決策會計與財務會計的區別體現在以下三個方面：

第一，超前性與總結性。決策會計基于各種數據，先使用有關會計方法計算每個決策計劃的預期效益，然后不斷調整計劃，并以此為基礎評估和衡量決策項目的預期運作效益，體現出明顯的前瞻性；而財務會計主要描述和反映資本活動的過程和結果，其核心是總結。

第二，可選性與唯一性。決策會計根據不同方案的決策需求進行設計，管理者可對多種差異化方案進行比較和選擇，因此決策會計具有可選性；而財務會計的報告結果是獨一無二的。

第三，假定性與真實性。決策會計是在企業現狀的基礎上，根據各種假設制定的，并使用適當的數字模型表達貨幣化的數量關系，決策會計的過程通常表現為線性的或曲線式的；而財務會計報告要求真實可靠，會計過程具有循環性和周期性。

（二）決策會計的職能

決策會計具有以下三種職能：

第一，參考職能。在我國市場經濟環境中，企業之間的競爭日益激烈，決策會計應當使會計人員掌握各種財務及非財務信息并進行適當的轉化，根據企業的實際需求設計和形成各種對決策有用的數據，以便為企業管理者進行決策提供參考。

第二，預警職能。近年來，社會主義市場經濟快速發展，但企業各種信息的更新無法與之同步，而滯后的信息對決策往往是無意義的。決策會計系統利用外部和內部資源要素的變化規律來預測內外部環境的變化趨勢，以及這些變化可能對企業發展造成的影響，從而起到預警的作用。

第三，參與決策職能。會計師參與公司高級管理層的決策主要基于現代市場經濟發展的實際需要，包括公司內部的成本、費用、收入和外部的市場報價、稅收等，所有掌握公司重要信息的會計師都可以參與決策，這是公司決策和規劃具有及時性和有效性的有力保證。

（三）決策會計應遵循的原則

決策會計應遵循以下三個原則：

第一，相關性原則。決策會計從信息收集、處理和整理到反饋決策的過程，既要滿足行業相關方的各種需求，也要考慮與企業利益相關的社會群體所需要會計信息的特征。

第二，謹慎性原則。在選擇決策方案之前，要對方案面臨的經營風險進行全面分析，對可能的損失和風險進行合理預測，即在決策時盡可能留出空間，使決策方案建立在更加穩定和安全的基礎上，并盡可能降低運營商遭受損失的可能性。

第三，可行性原則。會計師在參與投資決策工作時，應全面審查投資決策的可行性，充分考慮可能性，降低甚至排除不確定性，以確保投資決策的準確性，并有效利用人力、物力、財力和信息技術，以達到預期效果。

（四）決策會計方法

決策會計的復雜性導致決策會計方法的多樣化。決策會計通常采用以下兩種方法：

第一，定性分析決策法。該方法是指會計師在作出投資決策之前，應結合自己的專業知識、經驗或利用他人的專業技術、知識和經驗，判斷未來經濟形勢并給出投資決策計劃，幫助企業管理者作出適當的經濟判斷和決策。定性分析決策法具有簡單、快速和省時的優點，不足之處在于缺乏嚴格的論證，主觀性較強。

第二，定量分析決策法。這是一種數學分析方法，即運用所擁有的信息構建數學模型，使用直線或曲線來體現未來某個時間點或時間段的經濟行為變化。價值工程法、經濟回收期法、現值指數法、矩陣法、經濟批量法等都屬于定量分析決策法。這種方法首先利用數學模型表達各個數量之間的關系，然后根據決策的前提條件計算各種可能所導致的結果，從而達到對若干選項進行定量比較的目的。

二、執行會計

執行會計也稱“控制會計”或“控制與績效評估會計”，是指在計劃實施過程中，利用計劃（目標）與實際情況之間的差異控制和執行績效評估。為了實時掌握公司的現狀，執行會計師首先需要列明標準成本和費用，并根據事實監督日常資本交易。其次，根據經濟責任制的原則，對實際成本與標準成本或預算成本進行比較，并向相關部門反饋結果，以及時提出解決方案。最后，及時編制各職能部門績效報告，用于評價工作效果。在執行會計方面，引入責任會計制度，可以幫助企業在內部建立更嚴格的管理框架，并對各種項目的實施進行合理安排和評估，以至最終實現控制目標。

（一）執行會計的核心

執行會計以責任會計為核心，旨在評估和控制企業的經營活動進度和效果。

1．責任會計的含義

責任會計是指對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃和控制，以滿足內部各個經濟業務會計責任的要求，實現績效考核和評價的一種內部會計控制體系。企業的組織結構與其責任會計制度密不可分。理想的責任會計制度能夠反映并支撐企業的組織結構。

責任會計將企業內部財務責任制與會計核算相結合，以明晰的定義和理論框架為基礎，將企業內部的財務管理活動與整體經營活動深度融合。具體而言，公司不僅要記錄財務賬目，還要按照內部經濟責任制的原則明確責任部門（生產、研發、銷售、管理等）和責任指標（營運資金、成本和收益），并實施會計控制，以達到經濟效益最大化。將各責任部門的統一核算與分散核算有機結合，實施雙重核算機制，有助于提高核算效率。

2．責任會計的基本原則

責任會計的基本原則有以下三個：

第一，責任原則。要明確責任部門和責任指標，將公司的整體指標分解到各個部門，使各部門有量化的經濟責任指標（資金、成本和利潤等）。

第二，定價結算原則。按照一定的價格，劃分不同的責任部門進行成本核算，以確定各責任部門的責任指標和完成的實際情況。

第三，利益原則。為了確保各責任部門指標的完成，應對其實行考核制度，并根據考核結果進行適當的獎懲。利益原則規定了三個基本步驟：事前設定總體目標，實施過程中實行監督，完成目標后進行評估和獎罰。

3．責任會計的基礎

公司實行責任會計制度需要考慮以下六個問題：①確定各責任部門的職責，并給予其適當的權限，以確保它們能夠有效地完成業務管理任務。②科學合理地分解總體目標，讓各責任部門確定目標和任務范圍，實現部分目標和總體目標的統一。③為了便于對各責任部門的職責、任務和工作效果進行評估，各責任部門應為企業供給相應的產品和勞務。④一旦某責任部門在工作過程中對其他責任部門的利益造成損害，該責任部門應對受到損害的責任部門進行賠償。⑤建立完善的獎懲機制，根據各責任部門的經營管理效果進行適當的激勵和懲罰。⑥完善公司信息收集和處理系統，加強財務信息反饋，確保公司經營活動能夠按照總體目標有序進行。

（二）執行會計的內容

執行會計包括預算編制、標準成本控制和責任會計考核與評價。

1．預算編制

預算編制是一個復雜的過程，涉及公司預算的制定、業務范圍的確定、各級預算的匯集和國家預算的匯編。對于上述四項工作，采取自下而上與自上而下相結合的“兩上兩下”方式，可使一線員工的意見或建議在管理層頂層匯集，中央的政策在基層落實，從而促進整個國家預算編制活動協調統一。

預算編制的原則有六個：①量入為出原則。預算應嚴格按照收支平衡的原則制定。②求真務實原則。應積極穩妥地落實收支計劃，防止瞞報和弄虛作假。③綜合預算原則。要實現預算內外資金的綜合安排。④部門預算原則。部門預算是指與財務部門直接發生繳撥款關系的一級預算單位的預算。對一個單位來說，部門預算涵蓋該單位所有資金的支出和收入預算，包括本級預算和下屬公司的預算、一般支出計劃和專項支出計劃。⑤零基預算原則。人員支出按標準核算，公共支出按部門分類定額核算，職業發展和建設按輕重緩急核算。⑥在一般情況下不能調整預算的原則。部門支出計劃制訂后，除緊急情況和政策原因增加的基本費用建設項目和經財務部門審核后報相關部門批準調整的預算外，其他建設項目的費用不得根據當年的財務狀況增加，應在制定下一年度預算時予以考慮。

2．標準成本控制

標準成本控制是一種科學的方法，可以幫助企業準確地估算產品的成本費用，并以采取相應預防措施為基礎，將現實生產成本與標準生產成本進行對比，以識別成本差異的主要原因和責任，從而有效地控制生產成本。

企業管理者在確定標準生產成本時，應當根據自身的生產技術和經營管理能力，在以下三個不同的原則下進行選擇：①理想的標準成本，即公司當前可以實現的最佳生產成本水平；②歷史平均成本，即公司過去一段時間內發生的真實生產成本水平；③正常標準成本，即公司在通常情況下，通過持續努力可以實現的生產成本水平。依據不同的原則確定符合公司實際的標準生產成本，旨在確保公司在制造過程中能夠有效地控制風險、解決問題、避免錯誤。通常來說，正常標準生產成本會比理想的標準成本高一些，但會低于歷史平均成本。

3．責任會計考核與評價

責任會計是一種將企業內部財務管理責任制與會計核算進行結合的會計工作方式，考核程序如下：首先，集團各分公司財務部門應嚴格遵守責任會計制度，每季度由集團計財中心對分公司的責任會計報告進行審核，并根據審核結果及時優化，最終提交具體的責任報告。在實施責任會計制度的過程中，集團計財中心會每月進行一次抽查，確認責任會計制度的實施情況。其次，各主要費用的責任會計考核由集團計財中心統一承擔，責任會計考核結果按月發布。最后，各分公司在集團總部責任會計考核的基礎上，進一步制定自己的責任會計操作方法。責任會計制度實施后，還可以進行一系列的管理與考核，例如：發現責任單位會計賬戶管理不力、責任會計核算不足的，按照企業相關規章制度對該部門財務負責人處以2000元以上的處罰；按照計財中心的相關要求，及時報告責任會計調整實施前的財務會計報告等。