第一章　管理會計概述

第一節　管理會計的概念

一、管理會計的本質

不少人有望文生義的習慣性思維。20世紀70年代末，我國學者將management accounting或managerial accounting譯為“管理會計”。公眾對此產生了誤解，認為管理會計是對會計事項及會計人員進行“管理”，沒有認清管理會計是會計研究領域的重要分支。

會計學同源分流為財務會計和管理會計，也即管理會計屬于會計學的一個重要分支，這在胡玉明（2020）的研究中得到了證實。對于會計本質的探究，公認的有兩種觀點：受托責任論和信息系統論。其中，信息系統論認為，會計是一個信息系統，在信息輸入、信息加工后輸出會計信息（葛家澍，2012）。管理會計作為“會計學的重要分支”，不僅是一種信息系統，還是一種提供關鍵信息的決策支持系統（Decision Support System，DSS），可以幫助企業進行科學的管理并監控財務狀況，從而提高管理效率和競爭力。與財務會計不同，管理會計在收集數據時更注重數據的準確性及可控性，因為數據會隨時間、地點和權力的變化而變化。管理會計的本質（是什么）和管理會計的主要目標（為什么）構成了管理會計理論體系的“積木”。管理會計師的職責就是根據企業的業務需求，為管理層提供有效的信息，以實現企業的可持續發展。

在實際工作中應用管理會計時，應解決三個問題：管理會計服務的對象、管理會計提供信息的內容，以及管理會計提供信息的方式。

（一）管理會計服務的對象

企業所有合同的簽署、執行和終止都離不開信息系統。從服務對象的角度看，管理會計是為管理層提供信息服務的會計，能夠幫助管理層獲取有價值的信息，從而提高企業的管理效率和經營績效。

（二）管理會計提供信息的內容

1985年，索科洛夫提出“會計的核心是價值計量”的觀點。管理會計同樣以價值計量為核心，但不局限于價值計量，還包括非價值計量。根據現代戰略管理的基本特征，公司的現金流通常包括公司當前產生的現金流和預計要發生但尚未發生的未來現金流，涉及公司整體的現金流和內部所有部門的現金流。因此，從實務角度看，管理會計師向公司管理層提供的現金流信息，包括公司整體和局部等所有空間，以及過去、現在和未來等所有時間的信息。

管理會計與傳統的財務會計有很大的不同，它不僅提供財務信息，還提供非財務信息。管理會計強調公司的價值創造驅動力。非財務信息要想成為對公司有用的會計信息，必須有助于發現和解釋貨幣數據中隱含的價值創造因素。譬如，非財務信息“顧客滿意度”屬于重要的價值創造因素，管理會計在提供信息時，理應將其包括在內。

（三）管理會計提供信息的方式

管理會計作為一種內部決策支持系統，主要通過內部管理報告或績效報告來提供相關信息。內部管理報告可以通過全面預算執行分析、責任中心績效評估、短期業務決策分析和長期投資決策分析等，為企業提供有價值的信息和建議。受企業內部財務會計工作的長期“熏陶”，許多學者認為，管理會計將像財務會計一樣，為企業內部管理提供“標準化”的報告。然而，由于用戶內部管理報告數據的標準化或情景化特征，內部管理報告的格式和類型（口頭或書面語言、圖形或表格等）會因用戶的需求和偏好不同而有所不同，并且這類信息不具有既定的格式和形式，多樣化和靈活性是內部管理報告的本質特征。正因如此，管理會計才有價值！

二、管理會計的含義

1966年，美國會計學會（American Accounting Association，AAA）在其出版的《基本會計理論說明書》（Statement of Basic Accounting Theory）中對管理會計的含義進行了闡釋：管理會計即運用恰當的技術及理念，對經濟主體當前的經濟數據和預測的經濟數據進行加工處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標。該定義強調了管理會計既要運用歷史數據也要運用預測數據，體現了與財務會計的顯著不同。

1981年，美國管理會計師協會（The Institute of Management Accountants，IMA）將管理會計定義為：管理會計是確認、計量、整理、分類、安排、解釋和發布財務信息的一系列活動，并將這些處理后的信息用于管理。可見，管理會計信息可用于內部規劃、評估，以確保對企業資源的正確使用。

1986年，美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）隸屬的管理會計實務委員會對管理會計的概念進行了探究，認為管理會計是對公司進行內部規劃、評估、管理進而實現公司資源合理配置及利用的活動，通過識別、計算、匯總、分類、匯編、解釋等工作傳輸財務信息。此外，AICPA還強調，管理會計所使用的資料包括公司、債權人、執法機關、稅務機關及其他非企業管理人員出具的財務報告。

1997年，IMA重新對管理會計的概念進行了定義：管理會計是創造企業價值增值的過程，它為企業規劃、設計、測量和管理財務與非財務信息系統，并使其不斷完善；管理會計通過這一過程指導企業的管理活動，協助提供實現戰略和運營目標所需的組織戰略、社會和文化價值。

我國學者在上述定義基礎上對管理會計的概念進行了探究，并借鑒決策有用觀和信息系統論的觀點，形成了具有代表性的兩種管理會計定義：以余緒纓教授（1999）為代表的部分學者認為，管理會計是企業向內部用戶傳遞的相關管理信息，以便內部用戶作出正確的業務決策，進而促進業務管理，實現會計信息的內部管理功能；以李天民教授（1984）為代表的部分學者認為，管理會計是一種綜合信息處理系統，能夠有效地匯總、統計、比較和分析公司財務和會計工作所提供的數據和其他資源，為公司管理者提供投資決策支持。

2012年，由著名美國管理會計專家羅伯特·S.卡普蘭教授等編撰的《管理會計》（第五版）對管理會計的定義是：管理會計是將財務和非財務信息傳遞給組織內各層級管理者及員工的過程；該過程由組織內所有員工的信息需求所驅動，以指導組織進行各類業務決策及投資預測。管理會計是一種重要的經濟管理活動，它將財務理論與實際生產經營活動緊密結合，以滿足企業和行政機關事業單位的內部管理需求，并為其提供有效的決策支持。

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）將管理會計界定為一種有效的內部管理，指出它可以幫助企業更好地實現財務目標，并有效地控制和管理財務風險，從而提高企業的經濟效益。

由前述定義可知，管理會計的內涵隨著社會經濟的發展在不斷演進。總之，公認的觀點是，管理會計作為一種信息系統，不僅處理財務信息，還處理非財務信息，它通過一套特定的方法處理收到的會計信息，然后將其交給企業的管理者，以使其作出更好的決策。傳統的管理會計信息主要是以貨幣表示的財務信息。現代管理會計信息已經大大擴展——除了貨幣所體現的財務信息外，還涉及許多非財務信息。這些非財務信息包括客觀信息和主觀信息。客觀信息包括公司的經營狀況、實體信息、產品相關信息及產品上市時間等；主觀信息包括消費者的滿意度評價、服務人員的滿意度等。

簡而言之，未來管理會計系統以企業（或機構）提供的客戶終身價值的優化（戰略考慮）為目標，以計算機和互聯網為主要技術手段，以財務為主線，整合相關的非財務信息，為企業提升核心競爭力提供信息支持。

三、財務會計和管理會計的關系

所謂財務會計，是經濟活動發生前或進行中，企業對這個過程的一種監督和控制措施。企業財務會計作為一個相對獨立的職能部門，承擔著記錄和厘清企業投資者、債務所有人財務工作的重要職能，關系著企業財務目標能否實現。所謂管理會計，是企業為了了解和掌握經濟發展現狀及預期目標而進行的一種管理活動。

管理會計和財務會計有以下相似之處：

第一，二者都是為了更好地管理企業而產生的活動。會計主要進行核算，通過搜集、整理和運用財務信息來組織、監控、協調和指導企業的經營活動，幫助管理者進行決策。財務會計側重于記錄和總結實際經營狀況，向外部利益相關方提供財務報表。管理會計則運用財務數據分析，采用多種方式幫助管理層作出決策，重點關注過程控制。管理會計通過預測、分析、計劃、制定等，幫助企業實現目標、提高效率、優化資源配置、適應市場競爭和變化。這兩個分支都可以為企業提供管理服務。

第二，二者的服務對象相同。會計研究需明確現代化財務管理的目標。從系統理論角度看，現代會計是現代經濟管理的組成部分，其中財務會計和管理會計是兩個重要子系統。二者共同以物質和價值流動反映社會關系，通過信息傳遞促進社會再生產。由于分工不同，財務會計重視過去產品運營狀況及相關信息，而管理會計則關注加工的“實際情況”，以更好地反映現在和未來的經濟活動及信息，從而更好地監督和管理財務狀況，提高經營效率，促進企業可持續健康發展。

第三，二者的職能與最終目標一致。“職能”和“目標”是兩個截然不同的概念。職能是一種客觀存在的根本特性；而目標是根據人們自身需求的變化和可能性對會計工作提出的要求，是一種主觀意志，會隨著外部環境的變化而變化。會計目標是指企業通過財務會計核算來達到一定的目的。這些目標可以通過提供有價值的信息來幫助企業更好地管理和控制其生產經營活動。管理會計采用了更加復雜的方法和技術，旨在通過更加精細化的管理實現企業的長遠發展目標。

第四，二者是一個緊密結合的開放系統，共同為企業實現內部管理目標和滿足外部利益者的需求提供服務。根據體系論，它們是由多個部分組成的有機整體，彼此密切聯系，以實現系統功能和目標。在財務會計的發展和改革中，應充分考慮管理會計需求，提高信息交換處理能力和兼容性，避免重復和損失。盡管財務會計和管理會計在處理會計信息對象時有差異，但它們都采用科學的理論和方法，以更好地處理財務會計生成的信息。