任務三 成本核算與管理的對象

依照成本會計對象的界定——成本會計反映和監督的內容，成本核算的對象是成本會計核算的對象，成本管理的對象是成本會計預測、計劃、決策、控制、分析、評價等管理職能的對象。從表述來看，成本核算與成本管理的具體對象是不盡相同的，但從總體而言，它們又是基本相同的，可以簡單概括為成本會計的對象。明確成本核算與成本管理的對象對于更好地開展成本核算與成本管理工作，確定成本會計任務，研究和運用成本會計方法，更好地發揮成本會計的作用，有著重要的意義。

從理論上講，成本所包括的內容也就是成本會計應該反映和監督的內容。但為了更加詳細、具體地了解成本會計的對象，還必須結合企業的具體生產經營過程和現行企業會計制度的有關規定加以說明。

以工業企業為例，成本會計應反映和監督的內容主要包括：

（1）在產品的制造過程中發生的各種生產耗費，主要包括原材料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出，生產單位（如分廠、車間）固定資產的折舊，直接生產人員及生產單位管理人員的薪酬以及其他一些貨幣性支出等。所有這些支出，構成了企業在產品制造過程中的全部生產費用。而為生產一定種類、一定數量產品而發生的各種生產費用支出的總和則構成了產品的生產成本。上述產品制造過程中各種生產費用的支出和產品生產成本的形成，是成本會計應反映和監督的主要內容。

（2）在產品的銷售過程中，企業為銷售產品也會發生各種各樣的費用支出。例如，應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及為銷售本企業商品而專設銷售機構的職工薪酬、類似工資性質的費用、業務費等。所有這些為銷售本企業產品而發生的費用，構成了企業的銷售費用。銷售費用也是企業在生產經營過程中所發生的一項重要費用，它的支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監督的內容。

（3）企業的行政管理部門為組織和管理生產經營活動，也會發生各種各樣的費用。例如，企業行政管理部門人員的薪酬、固定資產折舊、工會經費、業務招待費等。這些費用統稱為管理費用。企業的管理費用，也是企業在生產經營過程中所發生的一項重要費用，其支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監督的內容。

（4）企業為籌集生產經營所需資金也會發生一些費用，例如，利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構的手續費等。這些費用統稱為財務費用。財務費用也是企業在生產經營過程中發生的費用，它的支出及歸集過程也應該屬于成本會計反映和監督的內容。

上述銷售費用、管理費用、財務費用，與產品生產沒有直接聯系，而是按發生的期間進行歸集，直接計入當期損益，因此，它們構成了企業的期間費用。

綜上所述，按照現行企業會計準則和相關會計制度的有關規定，可以把工業企業成本會計的對象概括為：工業企業生產經營過程中發生的產品生產成本和期間費用。

以上按照現行企業會計準則和相關會計制度的規定，對成本會計對象進行了概括性闡述。但成本會計不僅應該按照現行企業會計準則和相關會計制度的有關規定為企業正確確定利潤和進行成本管理提供可靠的生產經營業務成本和期間費用信息，而且應該從企業內部經營管理的需要出發，提供多方面的成本信息。例如，為了進行短期生產經營的預測和決策，應計算變動成本、固定成本、機會成本和差別成本等；為了加強企業內部的成本控制和考核，應計算可控成本和不可控成本；為了進一步提高成本信息的決策相關性，還可以計算作業成本；等等。這些成本會計對象根據目的不同，可以區分為成本核算對象和成本管理對象。