任務四 成本核算與管理的工作組織

一、成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。關于成本會計的職能劃分，過去人們常將其分為基本職能和拓展職能。其中，基本職能為核算職能與監督職能，拓展職能包括成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析、成本考核。在七項拓展職能中，需嚴格按照會計法律制度規定進行的是成本核算職能，而其余六項職能，均為會計人員需要根據企業經營管理自行完成的成本會計職能。因此，按成本會計履行職能的目的、依據及其本質屬性來看，成本會計的職能可以大致劃分為核算職能與管理職能，即成本核算職能與成本管理職能。

（一）成本核算職能

成本核算職能是成本會計的首要職能。成本會計的核算職能，就是從價值補償的角度出發，反映生產經營過程中各種費用的支出，以及生產經營業務成本和期間費用等的形成情況，為經營管理提供各種成本信息的功能。就成本會計核算職能最基本的方面來說，是以已經發生的各種費用為依據，為經營管理提供真實的、可驗證的成本信息，從而使成本分析、考核等成本管理工作建立在有客觀依據的基礎上。

（二）成本管理職能

成本會計的管理職能，是指按照一定目的和要求，通過控制、調節、指導和考核等，監督各項生產經營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期成本管理目標的功能。根據成本管理的目的和具體內容不同，成本管理又細分為以下六項職能。

1.成本預測

成本預測是根據企業生產經營狀況、歷史成本資料、預計變動程度及可能采取的各種措施，運用一定的方法，對未來的產品成本或費用耗費水平及其變動趨勢做出科學估計的一種方法。通過成本預測，幫助企業管理人員了解成本發展的前景，提高控制成本的自覺性，更加有效地開展成本決策、成本計劃、成本控制工作，確保成本管理的科學性。

2.成本決策

成本決策是指在成本預測的基礎上，運用一定的方法，對成本預測中的若干方案進行最優選擇，確定目標成本及實施步驟的過程。開展成本決策，是編制成本計劃的前提，更是降低成本，進行成本控制，提高經濟效益的重要途徑。成本決策一般是對若干個成本預測方案經比較分析后擇優決定的。

3.成本計劃

成本計劃是根據成本決策所確定的目標成本，具體規定在一定期間內企業為完成生產任務所必需的生產費用定額，確定各種產品的成本水平，并提出保證成本計劃順利完成所應采取的各項措施。科學的成本計劃，可以使員工明確降低成本的目標和挖掘成本的潛力，是實現成本管理目標的關鍵。

4.成本控制

成本控制是指在生產經營過程中，企業根據成本計劃對各項實際發生或將要發生的成本、費用進行審核、控制，將產品成本或費用盡量限制在計劃水平以內，防止超支、浪費和損失的發生，以保證成本計劃的有效執行，實現最優成本的行為。

5.成本分析

成本分析是根據成本核算資料，運用一系列的技術方法，將實際成本與目標成本、計劃成本、上年實際成本等進行比較，以揭示影響產品成本水平變動的各種因素及其對產品成本的影響程度。企業通過成本分析，可以全面、深入地了解企業成本變動的規律，為開展成本業績考核和后期的成本預測、成本計劃和成本控制等提供有用的信息。

6.成本考核

成本考核是以各成本責任中心為對象，在開展成本分析的基礎上，定期考核其完成成本計劃等業績指標的情況，并與獎懲制度等經濟責任制緊密結合，以調動各責任中心完成目標成本的積極性。

二、成本核算與成本管理工作的組織

從成本會計職能的新分類來看，成本會計工作由成本核算工作和成本管理工作兩個部分組成。

（一）成本核算與成本管理工作的組織原則

一般來說，企業應根據本單位生產經營的特點、生產規模的大小和成本管理的要求等具體情況來組織成本核算與成本管理工作。具體來說，必須遵循以下幾項主要原則：

1.成本核算與成本管理工作必須與技術相結合

成本是一項綜合性的經濟指標，它受多種因素的影響。其中產品的設計、加工工藝等技術是否先進、在經濟上是否合理，對產品成本的高低有著決定性的影響。在傳統的成本會計工作中，會計部門更加注重產品加工中的耗費，而對產品的設計、加工工藝、質量、性能等與產品成本之間的聯系則考慮較少，甚至有的成本會計人員不懂基本的技術問題；相反，工程技術人員考慮產品的技術方面的問題較多，而對產品的成本則考慮較少。這種成本會計工作與技術工作的脫節，使得企業在降低產品成本方面受到很大限制，但成本會計工作也往往僅限于事后核算，僅起到提供成本核算資料的作用。因此，為了在提高產品質量的同時不斷降低成本，提高企業經濟效益，在成本會計工作的組織上應貫徹與技術相結合的原則。不僅要求工程技術人員要懂得相關的成本知識，樹立成本意識，成本會計人員也必須改變傳統的知識結構，具備與正確進行成本預測、參與經營決策相適應的生產技術方面的知識。只有這樣，才能在成本核算與成本管理上實現經濟與技術的結合，才能使成本會計工作真正發揮其應有的作用。

2.成本核算與成本管理工作必須與經濟責任制相結合

為了降低成本，實行成本管理上的經濟責任制是一條重要的途徑。由于成本會計工作是一項綜合性的價值管理工作，涉及面廣、信息變化較快，因此，企業應擺脫傳統上只注重成本會計事后核算作用的片面性，充分發揮成本會計的優勢，將其與成本管理上的經濟責任制有機結合起來，這樣可以使成本管理工作收到更好的效果。例如，在實行成本分級歸口管理的情況下，應使成本核算與成本管理工作處于中心地位，由其具體負責組織成本指標的制定、分解與落實，日常的監督檢查，成本信息的反饋、調節，以及成本責任的考核、分析、獎懲等工作。又如，為了配合成本分級歸口管理，不僅要搞好廠一級的成本核算與成本管理工作，而且應該完善各車間的成本核算與成本管理工作，使之能進行車間成本的核算與分析，并指導和監督班組的日常成本管理工作，從而使成本會計工作滲透到企業生產經營過程中的各環節，更好地發揮其在成本管理經濟責任制中的作用。

3.成本核算與成本管理工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎之上

不斷挖掘潛力，努力降低成本，是成本核算與成本管理的根本性目標。但各種耗費是在生產經營的各個環節中發生的，成本的高低取決于各部門、車間、班組和職工的工作質量。同時，各級、各部門的職工群眾最熟悉生產經營情況，最了解哪里有浪費現象，哪里有節約的潛力。因此，要加強成本管理，實現降低成本的目標，不能僅靠幾個專業人員，還必須充分調動廣大職工群眾在成本管理上的積極性和創造性。為此，成本管理人員還必須做好成本管理方面的宣傳工作，經常深入實際了解生產經營過程中的具體情況，與廣大職工群眾建立起經常性的聯系；吸收廣大職工群眾參加成本管理工作，增強他們的成本意識和參與意識，以便互通信息，掌握第一手資料，從而把成本核算與成本管理工作建立在廣泛的職工群眾基礎之上。

（二）成本核算與成本管理工作的組織方式

企業的成本會計機構，是在企業中直接從事成本核算與成本管理工作的機構。一般而言，大中型企業應在專設的會計部門單獨設置成本會計機構，專門從事成本核算與成本管理工作；在規模較小、會計人員不多的企業，可以在會計部門指定專人負責成本核算與成本管理工作。另外，企業的有關職能部門和生產車間，也應該根據工作需要設置成本核算與成本管理工作組或者配備專職或兼職的成本核算與成本管理人員。

成本會計機構內部，可以按成本核算與成本管理所擔負的各項任務分工，也可以按成本核算與成本管理的對象分工，在分工的基礎上建立崗位責任制，使每一個成本核算與成本管理人員都明確自己的職責，每一項成本核算與成本管理工作都有人負責。

企業內部各級成本核算與成本管理機構之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種基本方式。

1.集中工作方式

集中工作方式，是指企業的成本核算與成本管理工作主要由廠部成本會計機構集中進行，車間等其他單位的成本會計機構或人員只負責原始記錄和原始憑證的填制，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構工作進一步提供基礎資料的工作方式。這種工作方式的優點是：便于廠部成本會計機構及時掌握整個企業與成本核算、成本管理有關的全面信息；便于集中使用計算機進行成本數據處理；還可以減少成本會計機構的層次和成本會計人員的數量。但這種工作方式不便于直接從事生產經營活動的各單位和職工及時掌握本單位的成本信息，從而不便于及時控制成本和推行責任成本制。

2.分散工作方式

分散工作方式，是指成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析等工作由車間等其他單位的成本會計機構或人員分別進行的工作方式。成本考核工作由上一級成本會計機構對下一級成本會計機構逐級進行。廠部成本會計機構除對全場成本進行綜合的計劃、控制、匯總核算以及分析和考核外，還應負責對各下級成本會計機構或人員進行業務上的指導和監督。成本的預測和決策工作一般仍由廠部成本會計機構集中進行。分散工作方式的優缺點與集中工作方式正好相反。

一般而言，大中型企業由于規模較大，組織結構復雜，會計人員數量較多，為了調動各級、各部門加強成本管理、提高經濟效益的積極性，應采用分散工作方式；小型企業為了提高成本核算工作的效率和降低成本管理的費用，可采用集中工作方式。

除此之外，建立健全成本核算與成本管理制度，根據企業規模與管理要求等實際情況設置成本會計機構并配備適當的成本核算與成本管理人員，是做好成本核算與成本管理工作的關鍵。各行業企業由于生產經營的特點和管理的要求不同，所制定的成本核算與成本管理制度有所不同。就工業企業來說，成本核算與成本管理制度一般應包括：①關于成本預測和決策的制度；②關于成本定額的制度和成本計劃編制的制度；③關于成本控制的制度；④關于成本核算規定和流程的制度（包括成本計算對象和成本計算方法的確定，成本項目設置，各項費用分配和歸集的程序和方法，完工產品和在產品之間的費用分配方法等）；⑤關于責任成本的制度；⑥關于企業內部結算價格和內部結算辦法的制度；⑦關于成本報表的制度；⑧其他有關成本核算與成本管理的制度。成本會計制度是開展成本會計工作的依據和行為規范，其是否科學、合理直接影響成本會計工作的成效。因此，制定成本核算與成本管理制度，是一項復雜而細致的工作。成本核算與成本管理制度一經確定，就應認真貫徹執行。但隨著時間的推移，實際情況往往會發生變化，若出現新的情況，應根據情況變化，對成本核算與成本管理制度進行修訂和完善，以保證成本核算與成本管理制度的科學性和先進性。