任務二 成本核算與管理的起源與發展

一、成本核算的起源與發展

（一）成本核算的起源

關于成本核算的起源，最早可以追溯到原始社會末期的第二次社會大分工。手工業者對物物交換的衡量，是以生產或獲得交換物所付出的勞動量為標準的，這是對交換物品成本的最原始核算。但作為現代會計學科——成本會計重要組成部分及其基本職能的成本核算，其萌芽時間則要晚得多。有關史料顯示，歐洲在16世紀出現了成本會計的萌芽——成本核算。當時大多數手工工場都采用自己獨創的成本計量方法來控制和降低成本消耗量，成本計量主要借助統計方法來實現，成本記錄大都是在會計賬戶之外進行的。成本會計作為一個完整的理論與方法體系，形成于工業革命之后。到了19世紀，隨著英國工業革命的完成，機器化生產代替了手工勞動，工場制代替了手工工場，企業規模不斷擴張，需要大量資金購買昂貴的生產設備，致使折舊費用大幅增長，加之生產工藝的日益復雜以及產品品種日趨多樣化，使得間接費用的分配成為企業成本核算的一大難題。同時，由于企業間競爭日益加劇，企業管理中需要提供比較準確的成本數據。為了滿足有關各方對成本信息資料的需求和企業管理上的需要，重視成本、提高成本的準確性已成為必然趨勢。成本核算由統計核算逐步納入復式賬簿系統，將成本核算與會計核算逐步結合起來，使成本記錄與會計記錄開始一體化，從而形成了真正意義上的成本會計及其基本職能——成本核算。

（二）成本核算的發展

成本核算的發展經歷了早期、近代和現代三個階段。

1.早期的成本核算階段

早期的成本核算以提高企業（手工工場）產品成本的準確性為目標，并在成本核算與會計核算相結合的基礎上得以實現。這也是成本會計的創立和確立階段，時間大約是1880年至1920年。

2.近代的成本核算階段

近代的成本核算階段亦稱為標準成本核算階段，時間大約在20世紀20年代至40年代。在該階段，資本主義工業革命的完成，使企業有了自由、迅速發展的社會條件和物質技術條件。同時，由于工人運動的興起，資本家再也不能像以往那樣無限制地延長工人的勞動時間、提高工人的勞動強度了。另外，企業外部環境日趨復雜多變，競爭也越來越激烈，單純的事后成本核算已滿足不了企業管理和社會的需要。在這種雙重壓力下，成本核算得以不斷發展。受泰羅標準化管理思想的影響，會計上的“標準成本會計制度”應運而生，并逐步從理論實驗階段轉入實施階段。隨著標準成本核算的推廣運用，企業產品成本核算方法有了明顯突破，成本會計不僅事后核算成本，還向事中、事前發展，成本核算從此進入近代發展階段。在這一時期，除了制造企業廣泛采用標準成本核算外，成本核算的應用范圍已擴展到農業、交通運輸業等多個行業，成本核算不再僅僅是工商業的問題。

3.現代的成本核算階段

現代成本核算階段，時間大約是在20世紀40年代中期以后。二戰后，隨著電子計算機技術等新科學技術的迅猛發展并被廣泛應用于工業生產，企業生產規模和生產效率得到了大幅提高，社會物質產品的生產逐漸從供不應求發展到普遍的供過于求，生產經營日趨多元化，市場競爭加劇。同時，“數量管理”等各種新的管理理論和方法不斷涌現，為成本核算的發展提供了理論和工具上的幫助，使成本核算在內涵和外延上都得到了很大的發展。成本核算從注重日常成本計算發展到重視成本預測，將提供經營決策所需的成本信息作為成本核算的首要任務。大量數學方法被引入成本核算領域，相關學者運用預測理論和方法，建立起一定的數量模型，對成本未來的發展趨勢做出科學測算，推行責任成本核算；為了適應20世紀80年代以后在信息技術革命基礎上發展起來的零庫存、多品種、小批量的彈性制造系統，有學者陸續提出“實時生產系統”（JIT）等一些新理念，重新認識傳統成本計算方法在間接制造費用分配方面的缺陷，開始研究在信息化社會生產技術、生產組織管理對成本核算的影響，提出了作業成本法（ABC）這一新的成本核算制度并運用于實踐。

社會在進步，環境在變化，經濟社會發展對成本核算提出了更高的要求。成本核算將隨著企業生產經營環境的變化和管理要求的提高，在相關學科理論與方法的支持下，不斷發展完善。

二、成本管理的起源與發展

企業加強成本管理，對減少人力與物力的消耗，降低產品成本，提升市場競爭力與經濟效益，實現企業和社會低碳、綠色、可持續發展具有非常重要的作用。企業成本管理從探索、發展到日趨完善，經歷了漫長的過程。

（一）成本管理的起源

成本管理作為成本會計的基本職能是隨著社會經濟的發展和管理水平的提高而逐步形成的。關于成本管理的起源或原始萌芽，最早可以追溯到人類社會的第二次社會大分工——手工業與農業的分離。手工業者出于對物物交換的衡量及對獲取更多農畜產品的目標追求，開展了手工制品物料消耗與加工時間的控制，開啟了最早的商品產品成本管理。

（二）成本管理的發展

成本管理作為成本會計的基本職能的發展是隨成本會計的發展而發展并不斷完善的。成本管理的發展，大致經歷了早期、近代和現代三個發展階段。

1.早期的成本管理階段

雖然在原始社會末期的手工制品生產過程中就產生了成本管理的萌芽，開啟了原始的成本管理，但作為一門會計學科的成本會計的基本職能的成本管理，其萌芽時間則要晚得多。史料顯示，早在16世紀，歐洲就出現了成本會計的萌芽。當時大多數手工工場都采用自己獨創的成本計量方法來控制和降低成本消耗量，成本計量主要借助統計方法來實現，成本記錄大都是在會計賬戶之外進行的。成本會計作為一個完整的理論與方法體系，形成于工業革命之后。到了19世紀，隨著英國工業革命的完成，機器化生產代替了手工勞動，工場制代替了手工工場，企業規模不斷擴張。同時，由于企業間競爭日益加劇，企業管理中需要提供比較準確的成本數據。為了滿足有關各方對成本信息資料的需求和企業管理上的需要，重視成本、提高成本的準確性已成為必然趨勢。成本計算由統計核算逐步納入復式賬簿系統，將成本核算與會計核算逐步結合起來，成本記錄與會計記錄開始一體化，從而形成了真正意義上的成本會計。早期的成本管理作為成本會計基本職能與成本核算相伴而生，并在1880年至1920年期間得以創立和確立。

2.近代的成本管理階段

近代成本管理階段亦稱為標準成本管理階段，是伴隨標準成本會計的產生而發展起來的，時間大約在20世紀20年代至40年代。在該階段，成本會計不斷發展，并在泰羅標準化管理思想的影響下，標準成本會計制度得到了大力推廣運用，企業產品成本的管理方法有了明顯突破，成本會計不僅事后計算成本，還向事中、事前發展。這種全方位的管理擴展了成本會計的職能。成本會計從此進入黃金發展階段，即近代成本會計階段。在這一時期，除了工廠廣泛采用標準成本會計制度外，成本計算的應用范圍已擴大到農業、交通運輸業等多個行業，成本計算不再僅僅是工商業的問題。此外，工廠在采用標準成本制度的同時，還廣泛采用編制預算的方法對間接費用和期間費用進行控制。成本管理作為成本會計的重要職能得到了快速發展。

3.現代的成本管理階段

隨著現代成本會計的發展，成本管理進入現代發展階段，時間大約是在20世紀40年代中期以后。二戰后，隨著電子計算機技術等新科學技術的迅猛發展并被廣泛應用于工業生產，“行為科學”“數量管理”“決策學派”“權變學派”等各種新的管理理論和方法不斷涌現，為成本會計的發展提供了理論和工具上的幫助，使成本會計在內涵和外延上都得到了很大的發展。尤其是20世紀80年代末期，美國哈佛大學學者羅賓·庫珀（Robin Cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）于1988年和1989年率先開展作業成本法的研究，提出了以作業量為成本分配基礎，以作業為成本核算基本對象，為企業管理者提供更為相關、相對準確成本信息的成本核算與成本管理方法——作業成本法。作業成本法及作業成本管理等新的成本核算與管理方法不斷推陳出新，為成本會計、成本核算與成本管理帶來了一場真正的革命——為適應生產組織和新的企業觀的變革，這種以“作業”為核心的現代企業管理思維——作業成本管理（ABM）應運而生。ABM是繼被譽為“科學管理之父”的泰羅于20世紀初創立的“科學理論說”以來，在企業管理上的又一新的重大突破。量—本—利分析、生產決策分析、存貨決策分析、長短期投資決策、作業分析等一系列成本會計參與決策分析的模型和理論，將成本會計發展到一個嶄新水平。成本會計的成本管理職能獲得了空前發展，成本預測、計劃、決策、控制、分析與業績評價等職能在企業經營管理中發揮著越來越重要的作用。

科技在進步、社會在發展、環境在變化，經濟社會發展對成本會計的成本核算與成本管理職能提出了更高的要求。隨著“大智移云物”時代的到來，成本核算與成本管理將隨成本會計及其依存的企業生產經營環境的變化和管理要求的提高，在相關學科理論與方法的支持下，不斷發展完善。