第一章 閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的前提

一 財(cái)務(wù)報(bào)表都包括什么？

既然要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，就要先認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。你能告訴我財(cái)務(wù)報(bào)告都包括什么嗎？

實(shí)際上，官方的財(cái)務(wù)報(bào)告大多是由四表一注組成的，四表指的是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，一注指的是財(cái)務(wù)報(bào)表附注。有些人也將所有者權(quán)益變動(dòng)表稱作留存收益變動(dòng)表、股東權(quán)益變動(dòng)表，把利潤(rùn)表叫作損益表，實(shí)際上只是叫法不同而已，就像一個(gè)人可以有很多個(gè)名字一樣。其中又?jǐn)?shù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表最為大家所熟識(shí)，在英文中資產(chǎn)負(fù)債表被稱為“balance sheet”，直譯過(guò)來(lái)就是“平衡表”的意思，這是“平衡之術(shù)”在財(cái)務(wù)報(bào)表中最直觀的體現(xiàn)了。有的財(cái)務(wù)報(bào)告還包括其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。同時(shí)，企業(yè)自己出具的財(cái)務(wù)報(bào)告一般不含審計(jì)意見(jiàn)，而上市公司的年報(bào)必須包含審計(jì)意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告按照編報(bào)期間的不同又被分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告（見(jiàn)表1-1，表1-2）。上市公司在每年的4月30日前要公布上年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是說(shuō)必須在2021年的4月30日前公布2020年的年報(bào)，而非上市公司則沒(méi)有這個(gè)披露義務(wù)。年度財(cái)務(wù)報(bào)告的“年”指的是“會(huì)計(jì)年度”，而不是我們所說(shuō)的“自然年”。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》把會(huì)計(jì)年度規(guī)定為從公歷的1月1日起至12月31日止，這就使得國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)年度和自然年正好重合，這讓我們想當(dāng)然地認(rèn)為會(huì)計(jì)年度就是自然年，實(shí)際上，會(huì)計(jì)年度并不等同于自然年。比如說(shuō)我們常看到的某些從年度中間開(kāi)業(yè)的企業(yè)，它們的年度報(bào)告涵蓋期就短于一年。

如果我們看一些上市公司的年報(bào)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，有很多公司實(shí)際上并沒(méi)有按照我們所說(shuō)的自然年來(lái)劃分它們的會(huì)計(jì)年度，比如阿里巴巴，它的會(huì)計(jì)年度就是從每年的4月1日開(kāi)始，到第二年的3月31日截止，所以我們說(shuō)的第一季度，對(duì)于阿里巴巴來(lái)說(shuō)卻是第四季度。除了阿里巴巴，還有很多非上市公司也會(huì)根據(jù)自己的需要采取這樣的方法。美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)年度并沒(méi)有具體的規(guī)定，上市公司可以自己決定會(huì)計(jì)年度起止日期，因此美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)年度和自然年重合的情況就不會(huì)這么多。

月度報(bào)告、季度報(bào)告和半年度報(bào)告也被稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告，它由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注組成。與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的，它并不包括所有者權(quán)益變動(dòng)表，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定是否編制。但是它們所要遵循的會(huì)計(jì)政策原則是相同的。

大家可以看到在這一份財(cái)務(wù)報(bào)告中，有名為“合并資產(chǎn)負(fù)債表”的報(bào)表（見(jiàn)表1-1），還有名為“母公司資產(chǎn)負(fù)債表”的報(bào)表（見(jiàn)表1-2）。不只是資產(chǎn)負(fù)債表，包括利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表在內(nèi)的報(bào)表都是兩套，一套的標(biāo)題是“合并××表”，另一套的標(biāo)題是“母公司××表”。你可能要奇怪了，這到底要看哪套呢？

編制單位：永輝超市股份有限公司。

編制單位：永輝超市股份有限公司。

這就要先解釋一下母公司報(bào)表和合并報(bào)表的區(qū)別了。母公司指的是上市公司本身，所以母公司財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是上市公司的財(cái)務(wù)情況。而上市公司通常不會(huì)只是單獨(dú)的一家公司，它往往有很多的控股子公司，所以合并報(bào)表反映的就不僅僅是上市公司自身的財(cái)務(wù)情況了，它還包括其他控股的子公司的財(cái)務(wù)情況。在一般情況下，我們關(guān)注的是上市公司整體的財(cái)務(wù)狀況，所以我們?cè)陂喿x財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該多加關(guān)注的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

實(shí)際上，如果按照編報(bào)主體的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表可以被分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表指的就是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

從這里就可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是用來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況的。實(shí)際上這也正是財(cái)務(wù)報(bào)告的含義：財(cái)務(wù)報(bào)告就是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)的正是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

我們可以用一句話分別來(lái)概括這幾張表。

資產(chǎn)負(fù)債表告訴你，在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，公司有多少資產(chǎn)，這些資產(chǎn)是誰(shuí)給的。

利潤(rùn)表告訴你，在某一段時(shí)間內(nèi)，公司是賺了還是賠了。

現(xiàn)金流量表告訴你，在某一段時(shí)間內(nèi)，公司的現(xiàn)金是怎么變化的。

所有者權(quán)益變動(dòng)表告訴你，在某一段時(shí)間內(nèi)，公司股東的權(quán)益發(fā)生了怎樣的變化。