第一章 閱讀財務(wù)報表的前提

一 財務(wù)報表都包括什么？

既然要讀懂財務(wù)報表，就要先認識財務(wù)報告。你能告訴我財務(wù)報告都包括什么嗎？

實際上，官方的財務(wù)報告大多是由四表一注組成的，四表指的是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，一注指的是財務(wù)報表附注。有些人也將所有者權(quán)益變動表稱作留存收益變動表、股東權(quán)益變動表，把利潤表叫作損益表，實際上只是叫法不同而已，就像一個人可以有很多個名字一樣。其中又數(shù)資產(chǎn)負債表和利潤表最為大家所熟識，在英文中資產(chǎn)負債表被稱為“balance sheet”，直譯過來就是“平衡表”的意思，這是“平衡之術(shù)”在財務(wù)報表中最直觀的體現(xiàn)了。有的財務(wù)報告還包括其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。同時，企業(yè)自己出具的財務(wù)報告一般不含審計意見，而上市公司的年報必須包含審計意見。

財務(wù)報告按照編報期間的不同又被分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告（見表1-1，表1-2）。上市公司在每年的4月30日前要公布上年度的財務(wù)報告，也就是說必須在2021年的4月30日前公布2020年的年報，而非上市公司則沒有這個披露義務(wù)。年度財務(wù)報告的“年”指的是“會計年度”，而不是我們所說的“自然年”。我國的《會計法》把會計年度規(guī)定為從公歷的1月1日起至12月31日止，這就使得國內(nèi)的會計年度和自然年正好重合，這讓我們想當(dāng)然地認為會計年度就是自然年，實際上，會計年度并不等同于自然年。比如說我們常看到的某些從年度中間開業(yè)的企業(yè)，它們的年度報告涵蓋期就短于一年。

如果我們看一些上市公司的年報就會發(fā)現(xiàn)，有很多公司實際上并沒有按照我們所說的自然年來劃分它們的會計年度，比如阿里巴巴，它的會計年度就是從每年的4月1日開始，到第二年的3月31日截止，所以我們說的第一季度，對于阿里巴巴來說卻是第四季度。除了阿里巴巴，還有很多非上市公司也會根據(jù)自己的需要采取這樣的方法。美國對會計年度并沒有具體的規(guī)定，上市公司可以自己決定會計年度起止日期，因此美國上市公司會計年度和自然年重合的情況就不會這么多。

月度報告、季度報告和半年度報告也被稱為中期財務(wù)報告，它由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注組成。與年度財務(wù)報告相比，中期財務(wù)報告是以短于一個完整的會計年度的報告期間的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的，它并不包括所有者權(quán)益變動表，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定是否編制。但是它們所要遵循的會計政策原則是相同的。

大家可以看到在這一份財務(wù)報告中，有名為“合并資產(chǎn)負債表”的報表（見表1-1），還有名為“母公司資產(chǎn)負債表”的報表（見表1-2）。不只是資產(chǎn)負債表，包括利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表在內(nèi)的報表都是兩套，一套的標(biāo)題是“合并××表”，另一套的標(biāo)題是“母公司××表”。你可能要奇怪了，這到底要看哪套呢？

編制單位：永輝超市股份有限公司。

編制單位：永輝超市股份有限公司。

這就要先解釋一下母公司報表和合并報表的區(qū)別了。母公司指的是上市公司本身，所以母公司財務(wù)報表反映的是上市公司的財務(wù)情況。而上市公司通常不會只是單獨的一家公司，它往往有很多的控股子公司，所以合并報表反映的就不僅僅是上市公司自身的財務(wù)情況了，它還包括其他控股的子公司的財務(wù)情況。在一般情況下，我們關(guān)注的是上市公司整體的財務(wù)狀況，所以我們在閱讀財務(wù)報表時，應(yīng)該多加關(guān)注的是合并財務(wù)報表。

實際上，如果按照編報主體的不同，財務(wù)報表可以被分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表指的就是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。

從這里就可以看出，財務(wù)報告實際上是用來反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況的。實際上這也正是財務(wù)報告的含義：財務(wù)報告就是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量對應(yīng)的正是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

我們可以用一句話分別來概括這幾張表。

資產(chǎn)負債表告訴你，在某一個時點，公司有多少資產(chǎn)，這些資產(chǎn)是誰給的。

利潤表告訴你，在某一段時間內(nèi)，公司是賺了還是賠了。

現(xiàn)金流量表告訴你，在某一段時間內(nèi)，公司的現(xiàn)金是怎么變化的。

所有者權(quán)益變動表告訴你，在某一段時間內(nèi)，公司股東的權(quán)益發(fā)生了怎樣的變化。