（二）客觀把握審計(jì)報(bào)告

這些財(cái)務(wù)造假為什么沒有被審計(jì)出來(lái)？

監(jiān)管機(jī)構(gòu)反復(fù)提到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所做審計(jì)是市場(chǎng)行為和有償服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)費(fèi)和收入來(lái)源是需要和審計(jì)客戶協(xié)商的，其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也只能提請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整或披露，是沒有行政強(qiáng)制力的，其審計(jì)很大程度上依賴于企業(yè)及相關(guān)單位的配合和協(xié)助。面對(duì)有合作關(guān)系甚至是長(zhǎng)期合作關(guān)系的企業(yè)，實(shí)際上它的獨(dú)立性就很難獲得保障了。

所以真正的財(cái)務(wù)高手不會(huì)輕易地相信任何一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。他們通常會(huì)考慮這份審計(jì)報(bào)告在多大程度上保持了獨(dú)立性，是不是完全做到了客觀公正。可以說(shuō)審計(jì)報(bào)告中沒有一個(gè)字是廢話，但即使是這樣，依然要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出客觀的判斷。

你可能要說(shuō)了，有沒有判斷標(biāo)準(zhǔn)？

給大家提供三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行把握。

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期時(shí)長(zhǎng)；

(2)有沒有相互業(yè)務(wù)往來(lái)；

(3)有沒有相互任職。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期時(shí)長(zhǎng)

中國(guó)人講究交情對(duì)吧？時(shí)間長(zhǎng)了就處出感情了，從最開始的不相識(shí)到最后的感情深，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)客戶的合作也是如此。最開始不相識(shí)，很多業(yè)務(wù)會(huì)不熟悉，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)偏低。隨著時(shí)間流逝，對(duì)審計(jì)客戶越來(lái)越熟悉，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)提升，有問(wèn)題也會(huì)更加及時(shí)發(fā)現(xiàn)。但是當(dāng)時(shí)間慢慢變長(zhǎng)，雙方之間越來(lái)越熟悉，就會(huì)變得放松警惕，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)下降。如果把這個(gè)過(guò)程畫成圖，你會(huì)發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)反微笑曲線，類似于這樣——∩。那么審計(jì)質(zhì)量從低到高，再?gòu)母叩降托枰嗑媚兀?/p>

大約為6年。

當(dāng)審計(jì)任期小于6年時(shí)，審計(jì)任期的增加對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有正面的影響。但當(dāng)審計(jì)任期超過(guò)這一年限時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)顯著下降。

你可以猜一下康美藥業(yè)與它的審計(jì)機(jī)構(gòu)合作了幾年（見表1-3）。

2．有沒有相互業(yè)務(wù)往來(lái)

第二個(gè)指標(biāo)是有沒有相互業(yè)務(wù)往來(lái)，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)客戶之間除了審計(jì)業(yè)務(wù)之外還有沒有其他業(yè)務(wù)往來(lái)。

比如最為常見的咨詢業(yè)務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)除提供審計(jì)業(yè)務(wù)之外還為該客戶提供咨詢服務(wù)，這樣對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也會(huì)產(chǎn)生影響。安達(dá)信對(duì)世通的審計(jì)失敗就有很大一部分原因在于此。安達(dá)信在對(duì)世通提供審計(jì)的十多年里還同時(shí)提供咨詢服務(wù)，比如在2001年安達(dá)信向世通收取的1680萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)中，有1200多萬(wàn)美元都是稅務(wù)咨詢等其他服務(wù)費(fèi)，而審計(jì)收費(fèi)只有440萬(wàn)美元。

在這種情況下，安達(dá)信的獨(dú)立性就很難得到保證了。如果安達(dá)信丟失這么一個(gè)客戶，那它的損失就不言而喻了。

再比如說(shuō)為審計(jì)客戶提供法務(wù)服務(wù)，擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問(wèn)，甚至幫客戶尋找董事、高級(jí)管理人的候選人等，所以在關(guān)注有沒有相互的業(yè)務(wù)往來(lái)之外，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)高手們還會(huì)關(guān)注公司的董事、監(jiān)事以及高管人員的任免情況，特別是關(guān)注有沒有相互任職的現(xiàn)象。

3．有沒有相互任職

你可能會(huì)聽說(shuō)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員跳槽去了其審計(jì)客戶那里擔(dān)任高管，或者是有審計(jì)客戶的高管人員跳槽去了審計(jì)機(jī)構(gòu)那里任職。這種司空見慣的人員流動(dòng)在實(shí)務(wù)中是再普遍不過(guò)了，但是，實(shí)際上它卻存在著很大的隱患。

舉個(gè)例子。你本來(lái)在一家企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，然后跳槽去曾經(jīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任簽字會(huì)計(jì)師。或者你本來(lái)在事務(wù)所擔(dān)任簽字會(huì)計(jì)師，然后跳槽去被審計(jì)客戶擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。這樣身份的轉(zhuǎn)換方式在財(cái)務(wù)上就被稱為“旋轉(zhuǎn)門”，一方面雙方的工作經(jīng)驗(yàn)使得雙方會(huì)更加了解，另一方面這種密切關(guān)系也會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到影響。所以經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)高手們還會(huì)特別關(guān)注一下財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的企業(yè)高管的背景信息，特別是留意其中有沒有相互任職的“旋轉(zhuǎn)門”情況。

實(shí)際上這種情況并不少見，安然事件中，就有100多位財(cái)務(wù)人員來(lái)自原審計(jì)機(jī)構(gòu)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括安然公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，而且很多違規(guī)操作還是這位財(cái)務(wù)總監(jiān)直接經(jīng)手的。

美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年通過(guò)了《薩班斯 ?奧克斯利法案》，我們通常稱之為《薩班斯法案》，其中一個(gè)重要的條款就是禁止審計(jì)師給審計(jì)客戶提供許多非審計(jì)服務(wù)，其理由就是擔(dān)心審計(jì)師在對(duì)投資者和債權(quán)人所依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表出具意見時(shí)，非審計(jì)服務(wù)會(huì)干擾審計(jì)師的客觀性。

我們可以通過(guò)這三個(gè)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見類型進(jìn)行再判斷，以幫助我們獲得較為正確的信息。

知道了這幾種類型代表著什么，我們?cè)倏吹綄徲?jì)報(bào)告的時(shí)候就能迅速做出判斷了。

審計(jì)報(bào)告除了我們所看到的幾張報(bào)表外，還有報(bào)告主體和后面的附注。報(bào)告主體用來(lái)說(shuō)明審計(jì)意見，有沒有需要單獨(dú)列示的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及企業(yè)管理層、治理層們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。后面的附注則是用來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表中的個(gè)別相關(guān)事項(xiàng)。

現(xiàn)在是不是要去閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表了？

別著急，還得再等會(huì)，俗話說(shuō)“磨刀不誤砍柴工”，審計(jì)意見幫我們把了第一道關(guān)，讓我們不至于在錯(cuò)誤的報(bào)告中浪費(fèi)時(shí)間，畢竟基于錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行的分析，再多也都是枉然。接下來(lái)還有第二道。

所以接下來(lái)要閱讀的是報(bào)表附注。