一、員工在企業內取得的收入都是工資嗎

企業給員工發工資，是最為常見的經營事項之一。很多人會把企業給員工發放款項與發放工資等同，但作為企業薪稅相關從業人員，一定要明白，發放款項與發工資并不是完全一致的。

（一）工資構成

企業給員工發放的以下內容的款項，都屬于工資。

《關于工資總額組成的規定》

……

第四條　工資總額由下列六個部分組成：

（一）計時工資；

（二）計件工資；

（三）獎金；

（四）津貼和補貼；

（五）加班加點工資；

（六）特殊情況下支付的工資。

為什么要區分工資與非工資呢？因為工資作為企業的直接成本，關系到一系列的法定薪酬、福利、社保、經濟補償等間接人力成本的支出，所以工資總額的控制是人力成本規劃和管控中非常重要的一項工作。

（二）非工資項目構成

我們來看一下企業發放給員工的不屬于工資的項目有哪些。

《關于工資總額組成的規定》

第十一條　下列各項不列入工資總額的范圍：

（一）根據國務院發布的有關規定頒發的發明創造獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；

（二）有關勞動保險和職工福利方面的各項費用；

（三）有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出；

（四）勞動保護的各項支出；

（五）稿費、講課費及其他專門工作報酬；

（六）出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費；

（七）對自帶工具、牲畜來企業工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用；

（八）實行租賃經營單位的承租人的風險性補償收入；

（九）對購買本企業股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；

（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生活補助費等；

（十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續費或管理費；

（十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發包費用；

（十三）支付給參加企業勞動的在校學生的補貼；

（十四）計劃生育獨生子女補貼。

也就是說，企業發放了以上項目的款項之后，并不會帶來企業其他人力成本的上升。

比如，企業發放當年利潤的分紅，屬于以上第（九）項，雖然金額高于工資，但并不計入企業工資總額，也不會增加企業的間接人力成本。

以下新聞可能會給大家帶來不一樣的理解。

2015年8月7日消息，京東在第二季度財務報告中宣布，首席執行官劉強東未來10年每年只拿1元基本工資，并且沒有任何現金形式的獎金。

京東在聲明中稱，董事會批準了劉強東一項長達10年的薪酬方案，根據該方案，劉強東每年只拿1元現金形式底薪和零元現金形式獎金。

我們可能以為劉強東免費為京東打工，現在才發現其中也有出于人力成本與稅務籌劃的考慮。

（三）工資與工資薪金

明白了企業發放給員工的工資與非工資項目，接下來探討下一個問題：工資與工資薪金是一回事嗎？

答案：不是一回事。工資是法律、統計、會計或者勞動用工中的概念，而工資薪金是稅務上的概念，不同的領域有不同的定義，口徑也有差異。

《個人所得稅法實施條例》

第六條　個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；

……

企業日常給員工發工資，并按工資薪金申報繳納個人所得稅（簡稱“個稅”），兩者是一致的。但在某些情況下，某些非工資項目，也按工資薪金計算繳納個稅。

比如，員工離職的經濟補償金。

按照《關于工資總額組成的規定》第十一條第（十）項的規定，離職補償金不計入工資總額。

《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號，以下簡稱“178號文”）第一條規定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

178號文雖然已全文廢止，但個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入的性質并未改變，屬于與任職受雇有關的所得，即在當前計稅方式下特殊的工資薪金所得。（離職補償金的薪稅處理參見后續章節。）

那是不是說明工資薪金是一個更寬泛的概念，包含其他領域的工資呢？

答案：并非如此。工資薪金確實是一個非常寬泛的概念，包括“與任職或者受雇有關的其他所得”，但并不能完全包含工資，我們以一個例子來說明——企業聘用離退休人員的薪酬支出，按照會計準則，該項支出計入工資總額。

《企業會計準則第9號——職工薪酬》

第三條　本準則所稱職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇。

按照《關于工資總額組成的規定》的規定，雖然明確了“有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不計入工資總額，但以下文件明確了聘用、留用的離退休人員的勞動報酬屬于工資總額范圍。

《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》

（勞社險中心函〔2006〕60號）

二、關于工資總額的計算口徑

依據國家統計局有關文件規定，工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補貼等組成。勞動報酬總額包括：在崗職工工資總額；不在崗職工生活費；聘用、留用的離退休人員的勞動報酬……。

接下來比較一下稅法的相關規定。

《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》

（國稅函〔2006〕526號）

《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

企業聘用、留用離退休人員的勞動報酬，如果不滿足以上條件，應按照“勞務報酬”而不是“工資薪金”計算繳納個人所得稅。

由此可以看出，員工在企業取得的收入，不一定都是工資。企業的薪稅管理是一項復雜的、跨領域的工作，每個領域對工資的定義均有所不同，實操中應仔細分辨并明確應用場景與相應規則，而這才是正確的合規之道。