三、稅會處理的基本原則

隨著會計準則的不斷修訂，稅法條文的不斷推出，財務人員需要不斷學習和更新知識，加強對稅會基本原則的理解，注重對經濟業務實質的理解，避免在稅會處理工作中出現重大差錯。

（一）會計核算基本假設與原則

財務人員在學習會計知識時，往往更注重具體會計準則的學習，而忽視了對會計核算基本假設與原則的理解。實際上，這些基本假設與原則衍生出了具體的會計核算方法，一切的會計處理都需要先滿足會計核算的假設前提與原則，否則便可能出現較大的偏差。具體來說，會計核算基本假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項；會計核算原則主要包括三項一般原則（謹慎性、重要性、實質重于形式），四項計量原則（配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、權責發生制），以及六項信息質量原則（真實性、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性）。

準確理解上述基本假設與核算原則，可以幫助財務人員減少會計核算中的差錯；反之，若財務人員對會計核算基本假設與原則缺乏理解，如以下幾項，則可能引發嚴重的會計核算錯誤。

1.會計主體假設

會計核算是針對一定的會計主體，這個核算要求雖然簡單，但在實務中也容易出現錯誤。例如，甲乙兩公司作為聯合體申請了財政補貼項目，甲公司作為主要申請人，甲乙公司各自承擔課題的不同部分，協同完成項目。乙公司向甲公司開具發票，甲公司作為采購乙公司服務來核算。這樣核算除了不符合會計主體假設，還違反了實質重于形式原則。

2.實質重于形式原則

這一原則非常重要，財務人員的專業水平在很大程度上體現于此。對實質重于形式進行恰當的專業判斷并不容易，需要財務人員持續地深入學習與研究。例如，銀行等金融機構除了收取利息，還要求企業支付咨詢費，由于企業并不需要咨詢服務，只是借貸了資金，因此本質上咨詢費也屬于利息支出，而不能將其計入咨詢費或長期待攤費用。

3.會計分期假設

實務中，在很多情況下，企業財務人員會將收入與成本費用歸屬到錯誤的會計期間，而“截止測試”也是審計人員必須實施的審計程序之一。例如，不少企業本月的工資在下月發放，便將工資獎金放到了實際發放的月份核算；一些企業年中還在報銷上年的發票；等等。這些操作便是沒有進行會計分期，也違反了權責發生制原則，即一項稅務與會計差錯會產生連鎖反應。

4.權責發生制原則

資產負債表與利潤表是按照權責發生制的原則（又稱應收應付制）進行編制的，而現金流量表的編制則采用收付實現制。權責發生制的體現無處不在，財務人員處理錯誤的情況也非常普遍。例如，在企業承擔運費的情況下，貨物已經運達并入庫，但企業未及時收到運輸發票，財務人員也未將運費暫估入賬，最終在實際收到運輸發票入賬時，相關的存貨可能早已出庫。

（二）稅務處理的基本原則

我國稅收的基本原則包括稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則和實質課稅原則。這里我們不再基于法理做進一步的解釋，而是基于實踐做一些闡釋。

1.稅務與會計的聯系和區別

稅務與會計具有緊密的聯系，作為國家財政收入的主要來源，稅收來源于企業，計算稅收自然依賴于企業的會計核算。但是，稅收除了作為財政收入來源，也是一項政策工具。例如，國家通過高新技術企業資格、研發支出加計扣除等稅收優惠政策激勵企業創新，以實現我國經濟的高質量發展與可持續發展。由于稅務對不同會計核算項目的認可度不同，因此造成了稅務處理與會計核算存在一定的差異。以會計利潤為例，企業需要將會計利潤調整為稅務認可的應納稅所得額，并據此繳納企業所得稅，而從會計利潤到應納稅所得額存在眾多的納稅調整項目。這就需要財務人員深刻理解會計核算與稅務知識，以保證企業賬務既滿足會計準則的核算要求，又符合稅法規定。

例如，會計上的固定資產折舊需要結合資產的預期使用年限，以及同行業企業類似資產的會計估計政策進行賬務處理。因此，當會計上制定的固定資產折舊年限較長，每年計提的折舊較少，繳納的所得稅較多時，往往能夠滿足稅法的要求，不存在稅會差異；相反，如果制定的折舊年限較短，或者稅務機關為了鼓勵企業創新，允許研發用固定資產一次性提完折舊計入當期損益，減少當期所得稅，而實物資產仍被持續使用多年，這時便存在較大的稅會差異。

2.稅務籌劃合規性

稅務籌劃需要建立在合規的基礎上，否則容易違反稅收法律法規，尤其是在“金稅四期”運行后，稅務部門擁有更強大的稅收違規偵查手段的背景下。稅務籌劃要想做到合規，財務人員就需要對稅收規定與會計處理進行深入的了解，切忌“自以為是”，自認為是合理的稅務籌劃，而實際屬于違法行為。

例如，有的稅務籌劃方案認為，成立家族企業，將企業經營者的花銷在企業中支出，這樣不僅可以抵扣企業所得稅，還不需要經營者繳納個人所得稅。這類稅務籌劃方案，一方面違反了區分會計主體的會計核算基本假設，以及真實性的會計核算原則；另一方面也違反了稅法，股東個人費用在企業支出，屬于對股東的分紅，股東存在逃稅的嫌疑。

再例如，有的稅務籌劃方案認為，企業經營者購置字畫等藝術品投資到企業中，企業可以通過計提折舊的方式抵減企業所得稅，提完折舊之后，再將藝術品返還給經營者。由于這類藝術品可能增值，不會隨著消耗而轉移價值，且很難證明與企業經營存在直接的關系，因此在會計核算和稅務上都不能計提折舊或攤銷。