第二章
流動資產與負債

一、周轉材料的核算問題

實務中，周轉材料的會計處理存在較多的誤區，常見的包括：不對周轉材料進行攤銷，周轉材料賬面價值常年保持不變；將價值很低的日常用品作為周轉材料來核算，即將可以直接費用化的，如辦公用品，計入周轉材料；與固定資產的核算混淆，認為物品使用一年以上就應計入固定資產；等等。對于周轉材料的核算，財務人員應注意其核算范圍與核算方法。

（一）周轉材料的核算范圍

周轉材料屬于存貨的明細科目，主要包括低值易耗品、可多次使用的包裝物及腳手架、木/鋼模板等建筑行業周轉材料。周轉材料的來源既可能是直接外購的，也可能是自己加工或委托加工的。

周轉材料雖然屬于流動資產，但使用時間可能會超過1個會計年度，所以又具有一些固定資產的特征。這就需要將周轉材料與其他存貨、固定資產，以及應該直接費用化的支出進行區分，防止核算科目和資產類別的混淆，以及核算過于煩瑣。是否應該核算為周轉材料，企業可以根據以下三項進行綜合判斷。

1.資產消耗模式

資產的消耗模式可以劃分為一次性消耗（一次性轉移資產價值）和多次消耗（分期轉移資產價值）兩大模式。財務人員先要判斷資產消耗模式，由于周轉材料體現了“周轉性”，因此說明該類資產并非一次性消耗，如原材料，是可以多次使用并分期轉移價值的。由于可以多次使用的資產除周轉材料之外，還包括其他類別的資產，如固定資產，故不能僅根據資產的消耗模式來判斷其是否屬于周轉材料，還需看資產原值高低及是否可以重復使用。

2.資產原值高低

資產原值高，且可以多次使用的，作為固定資產來核算；資產原值低（如辦公用品），即使可以多次使用，也不需要計入周轉材料或固定資產，可一次性費用化，這一點是基于重要性原則的考慮，否則會計核算的成本過高，所提供的會計信息對報表使用者來說不具有重要性。

3.資產原值較高并可重復使用的，可作為周轉材料核算

如果資產滿足了可以重復使用，且價值不足以核算為固定資產在較長期間計提折舊的，可以考慮核算為周轉材料。

可見，周轉材料與固定資產的資產消耗模式有相似之處，使用期間均較長；兩者的重要區別在于資產價值的高低，但會計政策未給出資產價值高低的界限，需要企業根據實際經營來判斷。資產價值達到多少核算為周轉材料，或達到多少核算為固定資產，其核算規則和標準一旦設定好，即作為企業的一項會計政策，不得隨意變動，須一貫執行。

（二）周轉材料的核算方法

周轉材料具有價值不高，可多次使用的特點，它不需要像固定資產那樣通過一年以上的折舊計提進行核算，也不需要像原材料那樣一次性結轉到生產成本，而是通過多次攤銷的方法進行核算，當然，金額不大也可以一次性攤銷。實務中，周轉材料核算較多采用五五攤銷法，即分兩次計入成本費用。

【案例2-1】2022年7月，甲飼料公司購買了20個塑料托盤用于放置飼料，以方便使用叉車快速移動。塑料托盤每個1 000元，合計20 000元，采用五五攤銷法進行核算。會計分錄如下。

（1）購置入庫時：

借：存貨——周轉材料——在庫 20 000

貸：銀行存款 20 000

（2）領用時：

借：存貨——周轉材料——在用 20 000

貸：存貨——周轉材料——在庫 20 000

（3）領用后第一次攤銷（攤銷一半的價值）時：

借：制造費用等 10 000

貸：周轉材料——攤銷 10 000

（4）第二次攤銷時：

借：制造費用等 10 000

貸：周轉材料——攤銷 10 000

此外，針對周轉材料報廢，如果該周轉材料能夠按照廢品銷售，收入結轉到營業外收入，成本已經全部攤銷，無須考慮后續核算問題；如果周轉材料性質特殊，本企業還可繼續使用殘料，替代部分原料，可將材料價值借記原材料，貸記制造費用等，即沖減已經計提的成本費用。