第六條
【審計職業道德】

審計機關和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。

【立法目的】

本條是對審計機關和審計人員行使審計監督權辦理具體審計事項時，應當遵守的職業道德的規定。

【條文解讀】

本條與《審計法（2006）》第6條的規定相比，沒有任何變化，體現了我國審計法治一貫傳承的對審計職業道德的核心要求。審計執業道德的核心是客觀公正、實事求是、廉潔奉公和保守秘密，這是審計職業的本質和審計活動的特殊性的必然要求。本條的語義表明：審計執業道德既是對審計機關的總體要求，也是對審計人員的要求。審計職業道德寫入《審計法》后即轉化為強制性法律約束，以總則的綱領性要求為提領，在審計主體法律制度、審計程序法律制度和審計救濟制度中均通過具體條文予以安排。

【理論分析】

審計是防范和控制廣泛存在于近現代社會人類活動各個領域里的道德風險和機會主義的重要制度。無論是社會審計、內部審計還是政府審計，從特定的角度看，都是以受托經濟責任的履行為基礎的，因此，審計職業最深刻的根基在于公信力，保證審計的公信力就需要保證審計質量，否則審計監督就沒有存在的必要，一切審計法律制度都是圍繞這個基本點來展開的。本條是側重從審計執業——辦理審計事項的角度，將審計職業道德的核心內容提煉入法，成為相關制度設計的依據。在我國的《審計法》《審計法實施條例》等有關制度中，關于審計機關和審計人員執行審計業務時的職業道德[46]、任職資格條件、執業要求、回避義務、報告義務、執業勝任能力，以及聘請外部人員的禁止性規定等都是以本條為原則的，本條還可以起到彌補法律漏洞的作用，在審計糾紛解決和司法裁判中作為最后的援引依據。

從內容上看，本條的規定適用于審計機關和審計人員的審計執法行為，但“廉潔奉公”一般是對個體的要求，如針對審計人員是可行的，至于審計機關辦理審計事務時如何“廉潔奉公”，尚需要從理論和操作角度予以具體化。[47]

迄今為止，我國相應的審計立法均沒有對“客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密”進行具體的解釋和規定。審計執業道德應當以16個字的具體要求為核心進行體系化的構建，并且應當區別于一般性的道德規范，而同時在道德和法律兩個層面均具有審計監督的內容和特點，這是今后努力的一個方向。

【案例與實踐】

美國權益基金公司審計案[48]

美國權益基金公司審計案是美國首例上市公司電算化會計舞弊案件，該案中，公司管理部門利用注冊會計師不熟悉計算機知識，并通過偷看審計人員的工作底稿等方式，使得公司在會計電算化程序中虛構了2億美元的保險單而不被發現，從而使得詐騙得逞。該案在美國轟動一時，各大報刊連續9個月報道了這個案件。美國證券交易委員會以及美國注冊會計師協會也為此采取了相應的對策，對現行的審計準則予以補充、修正。1974年12月，即在該案發生一年之后，美國注冊會計師協會頒布了《審計準則說明》第3號——《檢查和評價內部控制對EDP的影響》，詳細地規定了對實行電算化會計系統的公司，應如何開展審計的行為規范。隨之而來的是，美國審計總署也在此基礎上，頒布了一個新文件，即《審計總署補充審計準則——以計算機為基礎的系統審計》（以下簡稱《準則》）。重申了對電算化會計系統應采取的審計行為規范。該《準則》規定，審計人員應以審查數據處理系統的一般控制設施，以確定：第一，控制設施是否按照管理人員的指示以及法定要求設計。第二，審查安裝好的數據處理應用軟件的應用控制設施，審計人員借此評估其處理數據的可靠性。該案發生后，生產計算機軟件的廠家也進行反省，認識到以前生產的會計計算機軟件沒有充分考慮到防錯、防弊的功能。因此，決定生產一種難以保存中間過程的會計軟件，即防止管理人員中途修改數據。由于美國各方采取了比較正確的對策，才避免了權益基金公司一案所帶來的負面影響，即幾乎窒息了電子計算機在會計中的推廣使用。

在美國，社會審計、內部審計和政府審計三者是貫通的，政府審計可以自動適用社會審計準則[49]，我國的政府審計單獨適用《中華人民共和國國家審計準則》，但審計作為一種管理技術，具有共同的工具理性，“保守秘密”是其中一項必不可少的內容，2012年9月18日，審計署國家保密局依據《審計法》專門發布《關于印發〈審計工作國家秘密范圍的規定〉的通知》，從總體上為國家審計保密工作提供具體的規范性依據，也為審計機關和審計人員辦理審計事項中如何依法保守秘密提供了指引和規范。

總則邏輯結構的優化

《審計法（2021）》總則部分總共6條，與《審計法（2006）》相比，數量沒有變化。筆者認為，無論是從審計法規范表達的邏輯結構，還是從審計監督機制的協調角度來看，總則部分都應當增加1條作為第7條：審計機關應當加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，進一步增強審計監督合力，提升審計監督效能。如此既可以貫徹第1條和第2條對我國審計法治的總體要求，又可以使中央審計委員會第一次講話的精神巧妙地統攝本法各章有關內部審計和社會審計的全部條文，為其提供法理依據，并引領本章其他條文，使得整個立法前后完整、連續、有機。