第二節 會計的目標

會計的目標是指會計信息系統運行所要達到的目的，具體的問題是向誰提供信息和提供什么樣的信息。以下以企業會計信息系統為例說明會計的目標。

一、會計信息系統的服務對象

每個企業在經營過程中都不可避免地要和許多利益主體打交道，圖1-1列示了與企業打交道的主要利益關系人。

從圖1-1可以看出，企業的會計信息系統應該服務于下面兩個層面。

（一）投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等

投資者是企業資本的提供者，沒有投資者提供資本，企業不可能存在，投資者投資的目的是實現資本的保值增值。近年來，我國企業改革持續深入，產權日益多元化，資本市場快速發展，機構投資者及其他投資者隊伍日益壯大，他們需要會計信息來幫助他們做出決策，比如決定是否應當買進、持有或者賣出企業的股票或者股權，他們還需要信息來幫助其評估企業支付股利的能力等。由于現代企業主要采用公司組織形式，公司組織所有權和經營權相分離的基本特點，決定了投資者還需要借助會計信息來及時了解企業管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業管理層的責任履行情況和經營業績，并決定是否需要調整投資、是否需要加強企業內部控制和其他制度建設、是否需要更換管理層等。所以，向投資者提供信息是企業會計信息系統的必盡之責和首要任務。

企業貸款人、供應商等債權人通常十分關心企業的償債能力和財務風險，他們需要了解企業的信譽、資產與負債情況、資產的質量、獲利能力以及產生現金流量的能力等信息，借此來評估企業能否如期支付貸款本金及其利息、能否如期支付所欠購貨款等。所以，企業若要獲得貸款或商業信用，必然要向債權人提供會計信息，企業的會計信息是債權人進行貸款決策和信用決策的重要依據。

企業生產經營的好壞和經濟效益的高低直接影響整個國民經濟的穩定和發展。國家進行宏觀經濟管理和調控，必須關注經濟資源的公平分配、市場經濟秩序的公正有序、宏觀決策信息的真實可靠等，有關政府機構，如財政、稅收、審計、行業主管部門、證券監管部門等，代表國家履行相應的管理職能，企業應及時向其提供相關的會計信息，以滿足國家宏觀經濟管理和調控的需要。

社會公眾越來越關心企業的生產經營活動，如他們會關注企業的實力、形象、服務，關注企業產品的價格、質量等，也會關注企業對所在地經濟做出的貢獻等信息，因此企業提供有關發展前景及其能力、經營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的需要。另外企業的顧客、員工等也是企業會計信息的使用者。

以上這些信息使用者的許多信息需求是共同的，由于投資者是企業的出資人，通常情況下，如果能夠滿足這一群體的會計信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。從投資者需要出發，企業所提供的信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源及其來源情況，如實反映企業的經營成果和現金流量等，從而幫助他們正確、合理地評價企業，并據以做出理性的決策。

（二）企業內部管理層

會計信息系統是企業管理信息系統最重要的組成部分，是企業經營決策和日常經營管理最重要的信息支持系統，會計信息是企業加強經營管理、提高經濟效益的重要基礎。所以滿足企業內部經濟管理的需要也是會計的重要目標。

上述第一方面的會計信息使用者是企業外部的信息使用者，第二方面的會計信息使用者是企業內部的信息使用者，他們所需的會計信息并不完全相同，而是各有側重。因此，企業的會計信息系統又有兩大分支：財務會計系統和管理會計系統。財務會計的目標是向投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等外部信息使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于他們做出經濟決策。財務會計系統側重為企業外部信息使用者服務，故又稱為對外報告會計，其信息載體是財務報告。管理會計的目標是向企業內部管理層提供經營管理的詳細信息，側重為企業內部信息使用者服務，其信息不對外公開，故又稱為對內報告會計。

本教材主要介紹財務會計的基本理論與方法，不涉及管理會計。

二、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求。會計信息要對信息使用者進行經濟決策有用，應該達到的基本要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性八個方面。

（一）可靠性

可靠性要求企業以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

可靠性要求企業的會計信息必須能確切地反映經濟活動的本來面貌，必須是真實的、可核實的。如果企業提供的會計信息是虛假的、歪曲的，沒有如實反映企業的實際情況，其危害性很大，甚至會誤導信息使用者，導致決策的失誤。因此，可靠性是會計信息的生命。

為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

（1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。財務報告的內容應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的信息都應當充分披露。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與信息使用者的經濟決策需要相關，有助于他們對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

會計信息是否有用、是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于他們的決策。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值；相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

因此，企業在提供會計信息的過程中，應當充分考慮信息使用者的信息需求。但相關性是以可靠性為基礎的，也就是說，會計信息在可靠性的前提下，盡可能地做到相關性，以滿足信息使用者的決策需要。如果將兩者對立起來，追求會計信息的相關性而不具備可靠性，或者會計信息是可靠的但與決策無關，對決策者都沒有實際意義。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于信息使用者理解和使用。會計信息要對使用者有用，前提是應能夠被使用者理解，不能理解的信息，質量再好也沒有用。而信息的可理解性，不僅取決于信息本身的特性，而且與使用者的理解力有關。我們不能假設信息使用者都精通會計專業知識，也不能假設他們對一般經濟常識一無所知。因此，提供的會計信息，對于那些對企業經濟活動具有合理程度的知識，并愿意用合理的精力去研究信息的使用者來說，應當是可以理解的。即使是某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，企業也應當在財務報告中予以充分披露。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，這主要包括兩層含義。

1.同一企業不同時期可比

可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。目的是便于信息使用者比較企業不同時期的會計信息，了解企業財務狀況、經營成果、現金流量的變化趨勢，客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。但是，滿足這一可比性要求，并非表明企業永遠不能變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策，同時應將有關會計政策變更的情況在財務報告中加以說明。

2.不同企業相同會計期間可比

可比性還要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。如果一個企業的信息與其他企業的同類信息相互可比，該信息的有用性會大大提高，可更好地幫助信息使用者比較、評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，便于他們更好地決策。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如一家航空公司向某租賃公司融資租賃了20架飛機，雖然這些飛機在租賃期間內從法律上來看所有權屬于租賃公司，但實質上由該航空公司控制，所以應當按照經濟實質對其進行會計處理。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

企業的經濟活動紛繁復雜，不分輕重主次地將所有經濟數據全部轉化為會計信息提供給信息使用者，既不符合成本效益原則，也是沒有必要的。但是如果企業將應提供的會計信息省略、遺漏、錯報，影響了信息使用者的判斷和決策，則該信息就是重要的，必須提供。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多不確定性，謹慎性要求企業在面臨不確定因素的情況下，應當保持謹慎，充分考慮各種風險和損失，不高估資產或者收益，不低估負債或者費用。如考慮應收款項可能收不回來，企業應估計壞賬損失；考慮售出產品可能發生返修等情況，企業應對售出商品所提供的產品質量保證責任加以估計。

謹慎性要求與可靠性要求從表面上看有些沖突，但實質上它是對風險的充分考慮，而風險是客觀存在的，所以謹慎性要求也不是允許企業設置秘密準備。如果企業故意低估資產或者收入，或者故意高估負債或者費用，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，將有違可靠性和相關性要求，會對信息使用者的決策產生誤導，這是違背會計信息質量要求的。

（八）及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

及時性是指在失去對決策的影響能力以前將信息提供給決策者。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，也失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。為了避免原本與決策相關可靠的信息失去效用，應及時提供會計信息。一方面，企業對發生的交易或者事項要及時進行會計處理；另一方面，要把會計信息及時傳遞給信息使用者。

上述八個方面中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告所提供的會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些要求來把握其會計處理原則；另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

同步思考

1.上市公司對外披露的會計信息失真，你認為不符合上述哪項要求？

2.企業有100臺電腦，原始購入成本是50萬元，按目前市場價格并考慮其新舊程度，它們的價值已經大幅降低。你認為會計上要核算其減值損失嗎？為什么？