案例005：投資國家扶持地區

一、客戶基本情況（客戶基本方案）

甲影視公司設立在天津，2022年度計劃投資拍攝10部電影，預計該10部電影的利潤總額為10億元。不考慮利潤分配后的個人所得稅，僅考慮企業所得稅。

二、客戶方案納稅金額計算

甲影視公司2022年度需要繳納企業所得稅：10×25%=2.5（億元）。

簡明法律依據

（1）《企業所得稅法》；

（2）《企業所得稅法實施條例》。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

建議客戶到霍爾果斯（或者新疆其他困難地區）設立一家子公司——乙影視公司，由乙影視公司投資拍攝該10部電影，稅后利潤全部分配至甲影視公司。根據霍爾果斯的稅收優惠政策，乙影視公司2022年度取得的利潤免納企業所得稅，稅后利潤為10億元，可以分配股息至甲影視公司。甲影視公司從子公司取得股息，免納企業所得稅。

通過納稅籌劃，節稅：2.5-0=2.5（億元）。

簡明法律依據

（1）《企業所得稅法》；

（2）《企業所得稅法實施條例》；

（3）《財政部 國家稅務總局關于新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕53號）；

（4）《財政部 國家稅務總局關于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕112號）；

（5）《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）；

（6）《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）；

（7）《財政部 海關總署 國家稅務總局關于贛州市執行西部大開發稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕4號）。

（8）《財政部 稅務總局關于新疆困難地區及喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區新辦企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2021〕27號）。

（9）《財政部 稅務總局 國家發展改革委關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號）。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）新疆困難地區新辦企業所得稅優惠

《財政部 國家稅務總局關于新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕53號）規定：

2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區新辦的屬于《新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

新疆困難地區包括南疆三地州、其他國家扶貧開發重點縣和邊境縣市。屬于《目錄》范圍內的企業是指以《目錄》中規定的產業項目為主營業務，其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。第一筆生產經營收入，是指新疆困難地區重點鼓勵發展產業項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

（二）新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠

《財政部 國家稅務總局關于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕112號）規定：

2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于《目錄》范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅。第一筆生產經營收入，是指產業項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。屬于《目錄》范圍內的企業是指以《目錄》中規定的產業項目為主營業務，其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。

《財政部 稅務總局關于新疆困難地區及喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區新辦企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2021〕27號）規定：2021年1月1日至2030年12月31日，對在新疆困難地區新辦的屬于《新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄》范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于上述目錄范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅。

（三）西部大開發稅收優惠

《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）規定：

對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規定范圍內免征關稅。

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，并且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。《西部地區鼓勵類產業目錄》另行發布。

對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據《財政部 國家稅務總局 海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。

上述所稱西部地區包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區的稅收政策執行。

《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）規定：

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，并且其當年度主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業，經企業申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15%稅率繳納企業所得稅。上述所稱收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

企業應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。

凡對企業主營業務是否屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》難以界定的，稅務機關應要求企業提供省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門出具的證明文件。

企業主營業務屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照15%稅率預繳企業所得稅。年度匯算清繳時，其當年度主營業務收入占企業總收入的比例達不到規定標準的，應按稅法規定的稅率計算申報并進行匯算清繳。

在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合《產業結構調整指導目錄（2005年版）》《產業結構調整指導目錄（2011年版）》《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》《中西部地區優勢產業目錄（2008年修訂）》范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可按照15%稅率繳納。《西部地區鼓勵類產業目錄》公布后，已按15%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，若不符合規定的條件，可在履行相關程序后，按稅法規定的適用稅率重新計算申報。

2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，凡已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發〔2002〕47號）第二條第二款規定，取得稅務機關審核批準的，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發稅收優惠規定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等，2010年12月31日前尚未按照國稅發〔2002〕47號第二條規定完成稅務機關審核確認手續的，可按照上述規定，履行相關手續后享受原稅收優惠。

根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第一條及第二條的規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。

《財政部 海關總署 國家稅務總局關于贛州市執行西部大開發稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕4號）規定：

對贛州市內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規定范圍內免征關稅。

自2012年1月1日至2020年12月31日，對設在贛州市的鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

鼓勵類產業的內資企業是指以《產業結構調整指導目錄》中規定的鼓勵類產業項目為主營業務，并且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。

鼓勵類產業的外商投資企業是指以《外商投資產業指導目錄》中規定的鼓勵類項目和《中西部地區外商投資優勢產業目錄》中規定的江西省產業項目為主營業務，并且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。

《財政部 稅務總局 國家發展改革委關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號）規定：

自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60%以上的企業。

《西部地區鼓勵類產業目錄》由發展改革委牽頭制定。該目錄在2030年12月31日前修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執行。

稅務機關在后續管理中，不能準確判定企業主營業務是否屬于國家鼓勵類產業項目時，可提請發展改革等相關部門出具意見。對不符合稅收優惠政策規定條件的，由稅務機關按稅收征收管理法及有關規定進行相應處理。具體辦法由省級發展改革、稅務部門另行制定。

西部地區包括內蒙古自治區、廣西壯族自治區、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區和新疆生產建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區的企業所得稅政策執行。